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 重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件不僅對醫(yī) 療衛(wèi)生行業(yè)帶來挑戰(zhàn)，也對企業(yè)財務(wù) 工作有著不同程度的影響。其中，涉 及企業(yè)合同相關(guān)的會計處理問題，不 同企業(yè)存在不同程度的理解。
“例如法律、收入、成本費用、資產(chǎn) 等方面，需要相關(guān)部門從準則角度對 會計處理進行規(guī)范。”全國高端會計人 才、北京交通大學(xué)教授姚立杰在接受 《中國會計報》記者采訪時表示。
提升企業(yè)收入信息披露
合同是企業(yè)之間踐行契約精神的 實質(zhì)表現(xiàn)，在疫情暴發(fā)后，部分企業(yè)迫 于客觀情況，對執(zhí)行中的合同進行不 同程度的變更。
姚立杰分析，對于不修改合同范 圍但修改價格的情形，企業(yè)將其作為 合同變更進行處理，還是作為合同可 變對價的交易價格變動進行處理，做 法有所不同。
如果判斷其屬于合同變更，則應(yīng) 明確已轉(zhuǎn)讓的履約義務(wù)與未轉(zhuǎn)讓的履 約義務(wù)是否可區(qū)分?？蓞^(qū)分則視為原 合同終止，按照新合同訂立處理。不 可區(qū)分則將變更部分作為原合同的組 成部分，采用累計追加調(diào)整法處理。 如果不屬于合同變更，則應(yīng)按照合同 開始日所采用的記賬基礎(chǔ)，將后續(xù)變 動金額進行分攤，調(diào)整已履行的義務(wù) 確認收入金額。
“上述兩種做法的區(qū)別在于，價格 變動影響確認的期間可能不同。”姚立 杰認為，如果交易價格的變動源于原 合同已有的條款，或企業(yè)在合同開始
日已公開宣布的政策、聲明或已存在 的慣例，則應(yīng)當按照可變對價的規(guī)定 進行會計處理。如果交易價格的變動 是交易雙方基于新情況重新商定的結(jié) 果，符合合同變更的定義，應(yīng)該按照合 同變更進行會計處理。
此外，就合同變更，姚立杰認為， 企業(yè)還應(yīng)當考慮已轉(zhuǎn)讓部分和未轉(zhuǎn)讓

部分是否可明確區(qū)分。
另外值得關(guān)注的是，對于企業(yè)獲 得的與收益有關(guān)的政府補助是否與日 ?；顒佑嘘P(guān)，企業(yè)做法有所不同。姚 立杰認為，企業(yè)應(yīng)當判斷疫情本身是 否屬于不可抗力。如果是，那么與之 相關(guān)的補助應(yīng)該作為非日?；顒?。如 果不是，那么與之相關(guān)的補助應(yīng)該作 為日?；顒?。
在實務(wù)中，政府補助既有與日常 活動有關(guān)的政府補助，也有與日?；?動無關(guān)的政府補助，需要依據(jù)政府補 助的具體文件而確定。
針對上述不同理解，姚立杰建議 相關(guān)部門發(fā)布更多收入判斷和估計相 關(guān)的案例解析以輔導(dǎo)實務(wù)。
同時，進一步加強收入相關(guān)信息 披露。如在涉及可變對價估計時，建 議披露所使用的估計方法、輸入值和 假設(shè)等相關(guān)信息 。對于企業(yè)履約義 務(wù)，諸如售后代管商品安排中已履行 的履約義務(wù)、重要的支付期間安排等， 建議進行相關(guān)披露。
費用處理關(guān)鍵在于
不可抗力判斷
新冠肺炎疫情背景下，企業(yè)借款 費用、安全生產(chǎn)費用、固定資產(chǎn)折舊費 用和稅收優(yōu)惠政策等成為會計處理聚 焦的關(guān)鍵點。
就借款費用資本化而言，根據(jù)相 關(guān)準則要求，借款費用資本化的條件 是“ 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ”“ 借款費用已 經(jīng)發(fā)生”“ 為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或 者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn) 活動已經(jīng)開始 ”。 在借款費用資本化 期間，發(fā)生非正常中斷且中斷時長超 過3個月，就應(yīng)當停止資本化。
“在實務(wù)中，有的企業(yè)認為，重大 突發(fā)公共衛(wèi)生事件造成的停工屬于非 正常中斷，只要時長達到要求，應(yīng)當停 止資本化。而有的企業(yè)認為，隨著疫 情逐漸可控和可預(yù)期，不應(yīng)當把疫情 造成的停工歸類為非正常中斷，不應(yīng) 當停止資本化。”姚立杰表示。

為此，她建議，可以將新冠肺炎 疫情視為不可抗力，由此造成的停工 屬于非正常中斷；若中斷時間連續(xù)超 過 3 個月，應(yīng)當暫停借款費用的資本 化。如果停工非因疫情造成，屬于正 常 中 斷 ，則 不 能 暫 停 借 款 費 用 的 資 本化。
她進一步表示，疫情防控已成為 常態(tài)化，工程安排在某種程度上已對 疫情相關(guān)影響形成合理預(yù)期，這種情 況下的工程停工則應(yīng)歸屬于正常中 斷，不能暫停借款費用的資本化。
另外，疫情期間，在各類合同履約 過程中，防疫防護相關(guān)支出必不可少， 而不同企業(yè)對防疫支出的會計處理方 法存在很大差異。
姚立杰建議，就防疫開支的會計 處理，應(yīng)計入勞動保護費范疇。她說： “ 勞動保護費的發(fā)生和支付，一般會用 在非常特定的崗位上，由于疫情期間 公司為給員工買口罩等發(fā)生的防疫支 出是為保證職工安全，給職工發(fā)的口 罩是為職工在特殊環(huán)境下作業(yè)而開支 的，屬于勞動保護費范疇。”
與此同時，對企業(yè)而言，固定資產(chǎn) 折舊費用的相關(guān)會計處理也存在理解 上的差異。
由于疫情影響，企業(yè)的正常生產(chǎn) 經(jīng)營可能會受到限制，出現(xiàn)停工停產(chǎn) 的情況。部分企業(yè)認為應(yīng)將固定資產(chǎn) 折舊費用記入“ 營業(yè)外支出 ”，部分企 業(yè)認為應(yīng)按正常經(jīng)營中成本費用的原 則進行會計處理。
與借款費用相類似，判斷因疫情 導(dǎo)致停工停產(chǎn)而發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊 費用（或無形資產(chǎn)等的攤銷費用）應(yīng)記 入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，還是記 營業(yè)外支出，主要在于判斷疫情本身 是否屬于不可抗力。
對于企業(yè)在停產(chǎn)期間計提的固定 資產(chǎn)折舊費用歸屬，會計準則沒有給 出更細致的規(guī)定。
在業(yè)務(wù)因疫情停頓的情況下，該 期間內(nèi)仍需發(fā)生的折舊費是最基本的 固定成本，不論是否處于停工狀態(tài)均 要發(fā)生。 因此，姚立杰建議，企業(yè)可以

參照固定資產(chǎn)閑置期間折舊費的處理
方式，將固定資產(chǎn)折舊費用計入“ 管理
費用”。
對于稅收優(yōu)惠政策，姚立杰提醒
企業(yè)要認真研究相關(guān)政策，在盡享稅
收紅利的同時，規(guī)避稅收遵從風險。
善用政策享實惠
疫情期間，許多企業(yè)與承租人（出
租人）商定租金減讓，以緩解短期經(jīng)營
困難。根據(jù)現(xiàn)行租賃準則，若此類租
金減讓非原租賃合同中的要求，則需
要企業(yè)判斷是否存在租賃變更。若存
在租賃變更，則要重新按照新的合同
重新計量相關(guān)資產(chǎn)負債。
總體而言，租金減讓的會計處理
工作量大，成本高，企業(yè)在實務(wù)處理中
存在較大困難。 同時，疫情的發(fā)生及
防疫政策導(dǎo)致租金減讓行為大規(guī)模發(fā)
生，造成較大范圍影響。
為降低企業(yè)租金減讓會計處理
的復(fù)雜性，財政部發(fā)布《新冠肺炎疫
情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定》， 明
確 對 受 疫 情 直 接 引 發(fā) 的 ，2021 年 6
月 30 日（ 后 延 長 至 2022 年 6 月 30
日）前的應(yīng)付租賃付款額給予減讓，
且減讓后的租賃對價較減讓前減少
或基本不變，可以適用于簡化會計處
理，即直接將租金減讓的金額計入當
期損益。
這一規(guī)定出臺后，企業(yè)仍需自行
判斷是否對相關(guān)的租金 減 讓 采 用 簡
化 方 法 ，可 能 導(dǎo) 致 較 大 范 圍 內(nèi) 會 計
處 理 不 一 致 的 情 況 ，即 不 同 企 業(yè) 可
能對相似的租金減讓行為采用不同的
會計處理。
“ 通過問卷調(diào)查，40%受訪企業(yè)對
租金減讓 全 部 采 用 簡 化 處 理 方 法，
而 將 近 60% 的 企 業(yè) 并 未 全 部 采 用。
‘ 避 免 租 金 減 讓 對 當 期 損 益 影 響 過
大 ’是 這 些 企 業(yè) 未 全 部 采 用 簡 化 處
理方法的主要原因。”姚立杰建議，企
業(yè)要善用政策，在充分理解政策的基
礎(chǔ)上，更好地享受政策帶來的實惠，
共渡難關(guān)。