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廣東省會計科研課題研究報告
（2021-2022 年度）
課題編號 8-14
廣東省欠發(fā)達地區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理 內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行研究報告
河源職業(yè)技術(shù)學院、廣東翔龍會計師事務(wù)所（普通合伙） 課題組
目錄
摘 要 1
一、緒論 3
（一）研究意義與背景 3
1.研究意義 3
2.研究背景 5
（二）研究思路與方法 6
1.研究思路 6
2.研究方法 7
（1）文獻研究法 7
（2）調(diào)查法 7
（3）案例分析法 8
（三）研究文獻及評述 8
1.國內(nèi)外文獻研究 8
（1）政府部門內(nèi)部控制框架構(gòu)建研究 9
（2）政府部門單位建立與實施內(nèi)部控制存在的問題 10
（3）加強政府部門內(nèi)部控制的對策 11
2.國內(nèi)外研究述評 13
二、基本概念及相關(guān)理論 14
（一）行政事業(yè)單位資產(chǎn)的基本內(nèi)涵 14
1.行政事業(yè)單位資產(chǎn)的概念 14
2.行政事業(yè)單位資產(chǎn)的內(nèi)容 14
（二）行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理 14
1.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的模式 14
2.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的內(nèi)容 15
（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論 15
1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制定義和目標 15
2.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的原則 16
（四）工作結(jié)構(gòu)分解 WBS 16
1.工作結(jié)構(gòu)分解 WBS 概念 16
2.WBS 結(jié)構(gòu)創(chuàng)建的基本原則和方法 17
3.WBS 結(jié)構(gòu)分解的用途 17
三、廣東省某市行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題分析 18
（一） 內(nèi)部控制的調(diào)研情況及結(jié)果 19
1.調(diào)研的基本情況 19
（1）調(diào)研開展情況 19
（2）調(diào)研內(nèi)容 19
2.調(diào)研結(jié)果 20
（二）行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)存問題 20
1.內(nèi)控管理意識不強，資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度不健全。 20
（1）部分單位管理意識不強， 內(nèi)控意識薄弱。 20
（2）資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度尚不健全,管理不規(guī)范。 22
2.資產(chǎn)內(nèi)部控制管理業(yè)務(wù)水平較低，基礎(chǔ)工作薄弱。 24
（1）缺少專業(yè)人員，關(guān)鍵崗位的財務(wù)人員素質(zhì)不高。 24
（2）關(guān)鍵崗位未定期進行輪崗，不相容崗位分離流于形式。 25
（3）政府采購程序執(zhí)行不到位，合同管理不規(guī)范。 25
（4）資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)水平不高，資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱。 26
3.績效評價未全部實行， 內(nèi)部控制監(jiān)督檢查與評價作用不明顯。 27
（1）預算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺乏事前績效評價，事后監(jiān)控不到位。 27
（2）單位內(nèi)審機構(gòu)在內(nèi)部控制監(jiān)督檢查與評價作用不明顯。 28
4.內(nèi)控信息化建設(shè)相對滯后，未實現(xiàn)相互聯(lián)通的內(nèi)控信息系統(tǒng)一體化。 29
四、加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的對策與措施 30
（一）轉(zhuǎn)變觀念、強化責任，完善資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。 31
1.進一步強化單位“一把手”內(nèi)控主體責任落實，營造良好的內(nèi)控氛圍。 31
2.完善制度，逐步構(gòu)建更加符合行政事業(yè)單位有效運行和高效履職的資產(chǎn)管理內(nèi)部
控制制度體系。 32
（二）加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理水平，進一步夯實資產(chǎn)內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)工作。
33
1.提高專業(yè)人員業(yè)務(wù)水平，注重職業(yè)道德的養(yǎng)成。 33
2.關(guān)鍵崗位定期進行輪崗，嚴格實行不相容崗位分離，定崗定責。 34
3.規(guī)范合同審批，明確合同歸口管理職責。 34
4.加強對國有資產(chǎn)全過程的監(jiān)督管理，逐步提升資產(chǎn)管理水平。 35
（三）全面實行績效評價，實現(xiàn)預算績效管理全覆蓋。 36
（四）加快內(nèi)控信息化建設(shè)，推進資產(chǎn)動態(tài)管理，優(yōu)化資源配置政資源配置、提高管理
水平。 36
五、基于 WBS 的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建 37
（一）基于 WBS 的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系 37
（二）WBS 方法在固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的應(yīng)用案例 38
1.WBS 方法在固定資產(chǎn)采購計劃階段的應(yīng)用 39
2.WBS 方法在固定資產(chǎn)采購申請階段的應(yīng)用 43
3.WBS 方法在固定資產(chǎn)組織采購階段的應(yīng)用 44
4.WBS 方法在固定資產(chǎn)報保管使用階段的應(yīng)用 46
5.WBS 方法在固定資產(chǎn)處置階段的應(yīng)用 50
6.WBS 方法在固定資產(chǎn)考核與評價階段的應(yīng)用 53
參考文獻： 56
摘 要
黨的十八屆四中全會提出我國政府在未來建設(shè)過程中， 要加強法制建設(shè)、強化內(nèi)部流程控制、防止權(quán)力濫用，從國 家治理角度對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作提出更高要求。 自 此行政事業(yè)單位內(nèi)部控制就成為我國當前比較熱門的話題。
在對已有文獻梳理中發(fā)現(xiàn)極少學者專門去研究某個業(yè) 務(wù)層面的內(nèi)部控制管理規(guī)范，而以廣東省欠發(fā)達地區(qū)行政事 業(yè)單位為研究對象的幾乎沒有。因此，本文將研究對象和內(nèi) 容確定為廣東省欠發(fā)達地區(qū)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù) 層面的內(nèi)部控制。
本文基于對廣東省欠發(fā)達地區(qū)某市行政事業(yè)單位內(nèi)部 控制調(diào)研結(jié)果，分析該地區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制 建設(shè)、執(zhí)行的現(xiàn)狀，剖析資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行存在 的問題及原因，并提出了相關(guān)的建議和措施。并從內(nèi)部控制 的角度對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的模式進行研究，創(chuàng)新性引 入工作分解結(jié)構(gòu)(WBS ）建立行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式， 并以固定資產(chǎn)管理為例，詳細介紹了WBS 在行政事業(yè)單位 固定資產(chǎn)從采購計劃、采購申請、采購執(zhí)行、固定資產(chǎn)保管 與使用到固定資產(chǎn)處置、管理評價考核階段的具體應(yīng)用。利 用建立制度、流程再造、編制樹形的層次結(jié)構(gòu)圖和 WBS 任 務(wù)分解表格等來建立一套科學適用的內(nèi)部控制體系建設(shè)規(guī) 范，達到了對案例對象的資產(chǎn)內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化建設(shè)的
目的，幫助提升欠發(fā)達地區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制 建設(shè)，特別是提高執(zhí)行能力，具有很強的實際應(yīng)用價值。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；資產(chǎn)管理； 內(nèi)部控制；WBS； 欠發(fā)達地區(qū)
一、緒論
（ 一）研究意義與背景
1.研究意義
黨的十八大以來，我國的特色社會主義進入了新的發(fā)展 階段，堅持全面依法治國，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn) 代化成了新時期我國深化改革的重要工作。
早在黨的十八屆四中全會審議通過的《中共中央關(guān)于全 面推進依法治國若干重大問題的決定》一文中就明確提出了 “加強對政府內(nèi)部權(quán)力的制約，要求對財政資金分配使用及 國有資產(chǎn)監(jiān)管等權(quán)力較為集中的部門，要強化對其內(nèi)部流程 的管控，防止權(quán)力的濫用 ”，從國家治理角度對行政事業(yè)單 位內(nèi)部控制工作提出了較高的要求。
為了確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的全面有效開展， 財政部作為行政事業(yè)單位內(nèi)控推行的主管部門，陸續(xù)出臺了 多項法規(guī)。其中《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財會 〔2012〕12 號文)的發(fā)布，為行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)搭建了 整體框架，至此，具有中國特色行政事業(yè)單位內(nèi)控體系開始 一步一步建立起來；《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制 建設(shè)的指導意見》（財會〔2015〕24 號文）的出臺，要求內(nèi) 部控制尚未建立或內(nèi)部控制制度不健全的行政事業(yè)單位，必 須在 2016 年年底前完成內(nèi)部控制的建立和實施。整個國家
層面，則要到 2020 年，基本建成與國家治理體系和治理能 力現(xiàn)代化相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系；2017 年 3 月《行政事業(yè)單 位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》頒布，推動了單位內(nèi)部 控制信息公開，提高內(nèi)部控制報告質(zhì)量；2021 年《會計改革 與發(fā)展“十四五 ”規(guī)劃綱要》發(fā)布，提出“修訂完善內(nèi)部控 制規(guī)范體系，加強內(nèi)部控制規(guī)范實施的政策指導和監(jiān)督檢查， 強化行政事業(yè)單位等建立并有效實施內(nèi)部控制的責任 ”的改 革任務(wù)，為接下來的內(nèi)控建設(shè)工作奠定了基調(diào)。2022 年頒布 的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第 108 號）和《行政單 位財務(wù)規(guī)則》（征求意見稿）都明確要求行政事業(yè)單位應(yīng)當 建立健全內(nèi)部控制制度。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制涵蓋單位及業(yè)務(wù)兩大層面，其中 業(yè)務(wù)層面包括資產(chǎn)管理在內(nèi)的六大具體業(yè)務(wù)。行政事業(yè)性國 有資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，是黨和國家事業(yè)發(fā)展的 物質(zhì)基礎(chǔ)和重要保障。2017 年《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度 報告管理辦法》（財資〔2017〕3 號）的通知發(fā)布，強化了 對行政事業(yè)單位資產(chǎn)監(jiān)管，推進資產(chǎn)與預算管理相結(jié)合，提 高國有資產(chǎn)使用效益；2021 年 2 月 1 日，國務(wù)院總理簽署國 務(wù)院令，公布《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》自 2021 年 4 月 1 日起實施。該條例是我國歷史上關(guān)于行政事業(yè)性國有資 產(chǎn)管理的第一部行政法規(guī)，對促進我國行政事業(yè)性國有資產(chǎn) 管理的法治化、規(guī)范化、科學化，提高國有資產(chǎn)治理水平和
治理能力具有重要歷史意義。深入開展行政事業(yè)單位資產(chǎn)管 理內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的研究，有利于深入貫徹落實黨的十 八屆四中全會精神、十九大精神和《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管 理條例》有關(guān)要求；有利于加強行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理和 監(jiān)督；有利于提高國有資產(chǎn)利用效率，促進國有資產(chǎn)保值增 值。新形勢下如何落實《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》， 從內(nèi)部控制這一視角進行剖析，運用相關(guān)項目管理工具落地 實施，開展相關(guān)研究具有較為現(xiàn)實的可操作的意義。
2.研究背景
廣東省各地區(qū)的發(fā)展水平存在著差距，粵東西北等地區(qū) 相比珠三角而言，在資產(chǎn)管理的領(lǐng)導意識、管理水平、資金 保障、專業(yè)人才配備、信息技術(shù)手段等方面都存在較大的差 距?，F(xiàn)階段廣東省欠發(fā)達地區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控 制普遍存在建設(shè)水平較低、執(zhí)行力度不強、資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán) 境薄弱、管理意識缺乏、管理權(quán)責不明確、監(jiān)督缺乏力度、 相關(guān)關(guān)鍵崗位的管理人員素質(zhì)不高、內(nèi)部信息溝通受阻、資 產(chǎn)的處置不規(guī)范、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰等問題。
深入開展欠發(fā)達地區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制 建設(shè)與執(zhí)行的研究，有利于貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部 署；有利于加強行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理和監(jiān)督；有利于提 高國有資產(chǎn)利用效率，促進國有資產(chǎn)保值增值。
本課題立足于廣東省欠發(fā)達地區(qū)行政事業(yè)單位，以廣東 省粵北山區(qū)某市的現(xiàn)實情況為例，通過把“工作分解結(jié)構(gòu) ” （WBS）理論與單位資產(chǎn)管理的結(jié)合，通過對用流程的分解 與設(shè)計規(guī)避單位在管理人才、技術(shù)設(shè)備等方面的不足，以多 個最小可交付成果目標的實現(xiàn)，從而使得單位資產(chǎn)管理內(nèi)部 控制建設(shè)與執(zhí)行最終目標的達成，具有較強的可執(zhí)行性。
（ 二）研究思路與方法
1.研究思路
本研究在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》理論基礎(chǔ)上， 通過文獻閱讀、案例分析、推理和實地調(diào)研，對當前廣東省 欠發(fā)達地區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制面臨的建設(shè)實 施難題加以分析，發(fā)現(xiàn)各單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行 的問題，提煉出成果和可以借鑒的經(jīng)驗，對廣東欠發(fā)達地區(qū) 行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問題提出相關(guān)對策建議。在此 基礎(chǔ)上，引入工作分解結(jié)構(gòu)(WBS ）項目管理工具，構(gòu)建欠 發(fā)達地區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制管理模式，提升資 產(chǎn)管理水平， 如圖 1-1 所示。
發(fā)現(xiàn)問題、提出選題
研究基礎(chǔ)
建立理論命題
調(diào)查調(diào)研
數(shù)據(jù)、資料處理和 經(jīng)驗實證
理論模式的建立
內(nèi)部控制理論學說
國內(nèi)外研究綜述
經(jīng)驗分析：歷史分析和比較研究
Y
建立課題的研究框架和對主要問題的分析模型
Y
經(jīng)驗研究方法
文獻研究 調(diào)查研究 案例研究
發(fā)現(xiàn)各單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的問題
提煉出成果和可以借鑒的經(jīng)驗
對廣東欠發(fā)達地區(qū)行政事業(yè)單位資管理存在的問題提出相關(guān)對 策建議
圖1- 1 技術(shù)路線圖
2.研究方法
(1)文獻研究法
通過對現(xiàn)有有關(guān)文獻進行收集、分析和整理行政事業(yè)單 位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的研究狀況和研究程度，基 于理論和實踐的需要提出了問題，并借鑒前人的研究成果對 問題進行分析。
(2)調(diào)查法
選取廣東省欠發(fā)達地區(qū)之一的廣東省粵北山區(qū)某市部 分行政事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行調(diào)研，通過問卷調(diào) 查收集數(shù)據(jù)；對資產(chǎn)管理活動中存在問題進行實地調(diào)查并與
相關(guān)責任人見面訪談，并閱讀單位以前年度的相關(guān)材料，分 析存在的問題。
（ 3）案例分析法
對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)內(nèi)部控制進行研究， 目的就在于 應(yīng)用性和實踐性，通過對具體典型案例的分析更有針對性和 實用性。本論文主要通過對廣東省某市行政事業(yè)單位典型個 案例進行具體分析，針對問題并提出完善建議，希望對其他 單位有借鑒作用。
（ 三）研究文獻及評述
1. 國內(nèi)外文獻研究
我國內(nèi)部控制思想最早啟蒙于西周時期， 雖然起源較 西方早，但在現(xiàn)代內(nèi)部控制制度建設(shè)方面還是有一定差距。 國外一些先進發(fā)達國家更早關(guān)注內(nèi)部控制，經(jīng)歷了較長的發(fā) 展階段，形成了內(nèi)部控制相關(guān)制度。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，越來 越多國家注意到內(nèi)部控制對國家發(fā)展的重要性，政府部門內(nèi) 部控制已被廣泛采用，并日趨完善。 目前，國內(nèi)外學者對政 府內(nèi)部控制研究主要集中在理論框架、存在問題及解決措施 方面。
（ 1）政府部門內(nèi)部控制框架構(gòu)建研究
二十世紀五十年代，美國在聯(lián)邦會計中就開始加入內(nèi)部 控制的內(nèi)容，并在 1982 年出臺了重點關(guān)注內(nèi)部控制制度評 價的相關(guān)政策《聯(lián)邦管理人員財務(wù)誠信法案》（ FMFIA），
法案實施極大制約了聯(lián)邦政府人員權(quán)力的實施形成極大的 制約，內(nèi)部制衡環(huán)境得到塑造，有效推動了經(jīng)濟發(fā)展。九十 年代，美國 COSO 委員會在進行了專門研究之后提出專題報 告《內(nèi)部控制--整體框架》，并于兩年后進行了修改，擴大 了內(nèi)部控制的涵蓋范圍，并出臺了《內(nèi)部控制監(jiān)督指南》等 制度。為了防止內(nèi)部審計人員舞弊行為，1997 年美國 AICPA 頒布了 82 號審計準則，DavidSinason（ 2001）等認為這一 準則也適用于政府部門，對其內(nèi)部控制發(fā)展能起到重要作用。 為了加強監(jiān)督長相對獨立性和提高效率，2008 年美國國會頒 發(fā)了《督察長改革法案》。Petrovits,Christine 等（ 2011）具 體研究了非營利組織內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題，為構(gòu)建非營利 組織內(nèi)部控制體制提供了依據(jù)。 Maria Moreno-Enguix 等 （ 2017）提出內(nèi)部控制體制的建立可以有效提高政府部門工 作效率、監(jiān)管的合理性和績效。
改革開放之后，我國各類組織逐漸開始關(guān)注內(nèi)部控制建 設(shè)。1996 年，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了第 9 號獨立審計具 體準則（ 內(nèi)部審計與控制風險），2000 年以后，特別是 2012 年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）出臺之后，我國
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制得到了質(zhì)的飛躍，我國的學者陸續(xù)對 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題進行研究探討。劉永澤,唐大鵬 （ 2013）通過對腐敗方式研究發(fā)現(xiàn)新目標，借此得出行政單 位的內(nèi)控范圍。并根據(jù)企業(yè)內(nèi)控原理，根據(jù)行政事業(yè)單位不 同類型和業(yè)務(wù)性質(zhì)特點，對內(nèi)控要素進行了分析。提出在政 府部門中運用企業(yè)內(nèi)控框架的時候一定要根據(jù)具有情況加 以區(qū)別和變化。 陳艷,于洪鑒,衣曉青（ 2015）從運用層次分 析法結(jié)合模糊綜合評價法對政府部門內(nèi)控評價指標構(gòu)建模 型，為行政事業(yè)單位內(nèi)控有效性評價提高了新思路。唐大鵬、 威武和王璐璐（ 2017）對行政事業(yè)單位內(nèi)控的建設(shè)與政府會 計改革的關(guān)聯(lián)度進行了研究，二者的有機結(jié)合將加快政府內(nèi) 部控制發(fā)展，并有效的加快政府會計改革的進程。
（ 2）政府部門單位建立與實施內(nèi)部控制存在的問題
行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制建設(shè)過程中，在思想意識、 風險漏洞防范和控制績效評價等方面遇到諸多困難和問題，
就此學者們展開了研究。如對內(nèi)控建設(shè)不夠重視，相當一部 分人員有抵觸情緒。據(jù) Judith Kraines（ 1999）分析，因為 政府部門單位相較于企業(yè)是處在一個操縱地位，在行使其權(quán) 力和職能過程中的缺失和錯誤最終是由人民公眾承擔。另外 由于內(nèi)部控制制度對權(quán)力行使的制約和約束性，致使政府部 門對這樣的制度有意或無意產(chǎn)生了輕視和忽視。國家審計署
（ 2007）對政府內(nèi)部控制從責任約束力、快速的環(huán)境變化和 測評力度等幾個方面分析了內(nèi)控失效的原因。汪剛（ 2019） 指出在內(nèi)控信息化建設(shè)方面，行政事業(yè)單位存在實質(zhì)認識不 足、財務(wù)人員負擔過重和信息化手段整合的有效性不高等方 面的問題。杜斌（ 2021）指出我國政府部門在內(nèi)控方面主要 存在積極性不高、整改措施落實力度不夠和評價結(jié)果公開透 明度低的特征。任海曉（ 2021）指出了行政事業(yè)單位在資產(chǎn) 管理過程中管理體系不完善、缺乏風險意識和使用效率低等 問題。
（ 3）加強政府部門內(nèi)部控制的對策
在對國外文獻研究中發(fā)現(xiàn)，針對政府部門內(nèi)部控制問題 提出的對策主要是在控制體制和評價機制的完善，以及激勵 機制強化等方面。Fletcher, Stephen M（ 1993）在對各個州 政府內(nèi)部控制效果的合理性檢查時，采用分四個步驟的方法。 第一步是識別工作任務(wù)及目標計劃；第二步是評估控制過程 是否有違法違規(guī)問題；第三步是內(nèi)部控制制度完整性審查；
第四步是對內(nèi)部控制實施過程中存在問題采用恰當方法進 行糾正。2011 年，Reginato 和 Elisabetta 在調(diào)查分析其所 在意大利地方政府相關(guān)數(shù)據(jù)之后，提出從政府單位應(yīng)該在日 常管理活動中采取有效措施在部門設(shè)置、內(nèi)部和外部環(huán)境等 方面完善單位內(nèi)控控制體制，提高工作效率和能力。2017 年，
Sónia Paula da Silva Nogueira 等提出建立在 COSO 五 要素基礎(chǔ)上的單位業(yè)務(wù)流程和有效的內(nèi)部控制程序，可以共 同構(gòu)成內(nèi)部控制評價體系。在激勵機制強化方面，CLKewo （ 2017）通過對發(fā)展中國家印度尼西亞的財政問責制度進行 研究，發(fā)現(xiàn)建立健全問責制度對政府部門內(nèi)部控制成效具有 重要作用。
在國內(nèi)，越來越多的學者對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題 進行研究并提出應(yīng)對措施。如梁步騰（ 2012）從加強制度建 設(shè)的角度提出，行政事業(yè)單位在健全財務(wù)制度和嚴格遵守的 基礎(chǔ)上，結(jié)合實際充分考量內(nèi)控環(huán)境賴建立相適應(yīng)的內(nèi)控體 系。2018 年，程平、孫瑜認為行政事業(yè)單位要實現(xiàn)預算與業(yè) 務(wù)流程順利銜接，應(yīng)該從完善組織架構(gòu)、制度建設(shè)、 內(nèi)控流 程的重建以及云平臺操作權(quán)限的管控和設(shè)定。針對行政事業(yè) 單位會計機構(gòu)和會計核算普遍薄弱的現(xiàn)狀，姜素珍（ 2019）
提出行政事業(yè)單位的會計機構(gòu)也應(yīng)該具有完整性，注意不相 容崗位分離制度的貫穿落實，重視授權(quán)審批，杜絕“一支筆 ” 現(xiàn)象，責任到人。任海曉（ 2021）認為，從內(nèi)控角度對行政 事業(yè)單位資產(chǎn)管理應(yīng)該加強管理意識和完善管理體系，特別 是預算體系的建設(shè)。蘇柯勻（ 2022）結(jié)合 COSO 理論在行 政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的運用要素進行分析，對存在問題進 行分析，從內(nèi)控意識提高、內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化、風險評估機 制建立、業(yè)務(wù)流程鏈條、信息化建設(shè)和監(jiān)督渠道等方面提出
了建議和措施。
2. 國內(nèi)外研究述評
現(xiàn)階段，國內(nèi)外相對于企業(yè)內(nèi)部控制的研究，行政事業(yè) 單位內(nèi)部控制實施研究無論是在范圍還是程度上都不夠深 入。 國外學者多是從宏觀層面進行分析研究，內(nèi)部控制框架 構(gòu)建主要依據(jù)《聯(lián)邦管理人員財務(wù)誠信法》。 國內(nèi)學者大多 將 COSO 框架作為研究基礎(chǔ)內(nèi)容，結(jié)合政府出臺的內(nèi)控法 規(guī)政策進行研究。近年來，有部分學者結(jié)合行政事業(yè)單位具 體案例進行分析研究，提出具有較強針對性和實用性的對策 措施，但總的來看，現(xiàn)階段研究成果和實踐進展都不盡人意。 在內(nèi)控措施建議方面，大多是參考我國發(fā)布的內(nèi)控規(guī)范，極 少學者專門去研究某個業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制管理規(guī)范。而行 政事業(yè)性國有資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，是黨和國家 事業(yè)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)和重要保障。因此，本文以廣東省欠發(fā) 達地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制調(diào)研結(jié)果，分析該地區(qū)行政事 業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行的現(xiàn)狀，剖析資產(chǎn)管理 內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行存在的問題及原因，創(chuàng)新性引入工作分 解結(jié)構(gòu)(WBS ）建立行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式，幫助提升 欠發(fā)達地區(qū)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)，特別是提 高執(zhí)行能力和落地能力，突破資金預算和管理經(jīng)驗缺失的瓶 頸。
二、基本概念及相關(guān)理論
（ 一）行政事業(yè)單位資產(chǎn)的基本內(nèi)涵
1.行政事業(yè)單位資產(chǎn)的概念
行政事業(yè)單位資產(chǎn)是指行政單位、事業(yè)單位依法取得屬 于國家所有，可以以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源總稱，包括貨 幣資金、債權(quán)、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等。
2.行政事業(yè)單位資產(chǎn)的內(nèi)容
行政事業(yè)單位資產(chǎn)的內(nèi)容主要分行政單位資產(chǎn)和事業(yè) 單位資產(chǎn)，均包括流動性資產(chǎn)和非流動性資產(chǎn)，其中流動性 資產(chǎn)是在一年內(nèi)或者超過一年周期內(nèi)可以變現(xiàn)或運用的資 產(chǎn)，包括貨幣資金中庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金； 債權(quán)中應(yīng)收賬款、預付賬款、其他應(yīng)收款；實物資產(chǎn)中存貨； 對外投資中短期投資等；非流動性資產(chǎn)是指超過一年以上或 者周期超過一年無法變現(xiàn)或運用的資產(chǎn)，包括實物資產(chǎn)中在 建工程、固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；對外投資中長期投資等。
（ 二）行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理
1.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的模式
行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的模式實行統(tǒng)一管理、分級負責 制，單位負責人是資產(chǎn)管理的第一責任人；財務(wù)部門負責資
產(chǎn)的賬卡管理、清查登記、統(tǒng)計報告等工作；歸口部門辦公 室負責如資產(chǎn)管理，包括資產(chǎn)的采購、驗收、維修保養(yǎng)及處 置等日常管理。
2.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的內(nèi)容
行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的內(nèi)容包括：資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使 用、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)處、產(chǎn)權(quán) 登記、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)統(tǒng)計報告和監(jiān)督檢查等。
（ 三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論
1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制定義和目標
內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導層和全體人員實施 的、 旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風險防范能力， 促進單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和 社會公眾利益，實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標所制定的政 策和程序。
行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的目標主要包括國有 資產(chǎn)管理和服務(wù)活動的合法性、國有資產(chǎn)的安全性、財務(wù)報 告及相關(guān)信息的可靠性、國有資產(chǎn)管理和服務(wù)的效率性及為 實現(xiàn)國有資產(chǎn)發(fā)展中戰(zhàn)略排除障礙進行的風險防范五個方 面。
2.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的原則
行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制有五個原則。第一全面 性，也就是資產(chǎn)管理內(nèi)部控制過程的全貫穿和業(yè)務(wù)的全覆蓋 原則，在單位層面內(nèi)控指引下，注重與其他業(yè)務(wù)層面的業(yè)務(wù) 銜接。第二重要性，在實施全面控制的基礎(chǔ)上，設(shè)置顛覆性 風險、重要業(yè)務(wù)和高風險領(lǐng)域作為關(guān)鍵控制點加以重點關(guān)注 的原則。第三制衡性，行政事業(yè)單位在構(gòu)建資產(chǎn)管理內(nèi)部控 制體系過程中要嚴格遵循制衡性原則，在達到權(quán)力平衡的同 時兼顧好運營效率。第四適應(yīng)性，“權(quán)變理論 ”是適應(yīng)性原 則的基礎(chǔ)，管理方法應(yīng)該隨著內(nèi)部 、外部環(huán)境的變化而變 化，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制也應(yīng)該遵循根據(jù)具體 條件變化而隨時加以調(diào)整的原則，及時發(fā)現(xiàn)缺陷和風險而加 以調(diào)整和改進。第五成本效益原則，在加強資產(chǎn)管理內(nèi)部控 制的時候要關(guān)注制度執(zhí)行的成本和效益，盡量做到程序的簡 化和成本的節(jié)約。
（ 四）工作結(jié)構(gòu)分解 WBS
1.工作結(jié)構(gòu)分解 WBS 概念
“工作結(jié)構(gòu)分解 ”（Work Breakdown Structure ）英文簡 稱 WBS，是以可交付成果為導向?qū)椖恳剡M行的分組， 是對項目進行細化管理 ，有效提高項目管理水平的一種工
作方法。它歸納和定義了項目的整個工作范圍每下降一層代 表對項目工作的更詳細定義。
2.WBS 結(jié)構(gòu)創(chuàng)建的基本原則和方法
構(gòu)建 WBS 結(jié)構(gòu)的原則主要包括：首先將主體目標進行 逐步細化分解，直至最底層的日常活動可直接分派到個人去 完成；其次，每個任務(wù)原則上要求分解到不能再細分為止； 最后日?；顒右獙?yīng)到具體責任人、完成時間和資金投入。
WBS 項目分解的主要方法有采用樹狀結(jié)構(gòu)進行分解， 可以由結(jié)構(gòu)清晰且包含了項目關(guān)鍵節(jié)點和監(jiān)控點的樹形的 層次結(jié)構(gòu)圖或者行首縮進的表格表示。用 WBS 分解之后的 管理項目，能對整個項目起到統(tǒng)籌的作用，并能在項目進度 的掌控、項目資源合理分配中起到明顯作用。
3.WBS 結(jié)構(gòu)分解的用途
WBS 的用途主要是四個方面。第一，是一種能夠非常 清晰描述項目思路和具體規(guī)劃的管理工具。第二，通過 WBS 對工作任務(wù)分析，能對管理項目內(nèi)各項工相互聯(lián)系的工作任 務(wù)進行結(jié)果性設(shè)計。第三，WBS 能詳細說明管理項目所需 完成的具體每項工作計劃，并能全方位展現(xiàn)項目。第四，WBS 能對項目重要的關(guān)鍵性事件進行標注和闡釋，也能讓團隊隨 時了解項目進行狀況，可以向單位領(lǐng)導層和上級有關(guān)部門報
告項目進行情況和完成情況。總之，WBS 在資產(chǎn)管理中的 應(yīng)用，可以幫助單位管理者厘清和進一步明確每一步工作的 管理目標，并分清楚各自職責；明晰每個階段工作可交付的 可視化成果，減少工作失誤所帶來的風險，也便于估算資產(chǎn) 管理工作完成的時間和成本，提高工作效率；通過對資產(chǎn)管 理的全方位掃描，能更好的分析資產(chǎn)管理各個環(huán)節(jié)存在的漏 洞，預防最初存在的資產(chǎn)管理相關(guān)風險。
三、廣東省某市行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀及 問題分析
為了解廣東省欠發(fā)達地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)、
實施的具體情況，課題組對廣東省粵北山區(qū)某市進行了調(diào)研， 對該市行政事業(yè)單位通過問卷星小程序發(fā)放了網(wǎng)絡(luò)問卷，收 到有效問卷 76份，在此基礎(chǔ)上選取部分行政事業(yè)單位作為 現(xiàn)場調(diào)研對象，就這些單位的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行 的現(xiàn)狀進行分析，剖析資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行存在的 問題并進行分析，提出相關(guān)改進建議，在這個過程中課題組 成員還參與了部分單位的內(nèi)部控制建設(shè)的培訓工作，承接了 部分單位的內(nèi)部控制手冊編寫工作。在調(diào)研的基礎(chǔ)之上，項 目組開展了多次的研討活動，針對調(diào)研與實踐活動中發(fā)現(xiàn)的 問題進行了分析研究。
（ 一） 內(nèi)部控制的調(diào)研情況及結(jié)果
1.調(diào)研的基本情況
（ 1）調(diào)研開展情況
此次調(diào)研課題組深入廣東省某市直各單位通過實地觀
察、訪談相關(guān)工作人員、查閱相關(guān)資料、發(fā)放問卷等多種形 式了解單位內(nèi)部控制建設(shè)、實施的真實情況。
我們共計發(fā)放并回收信息化建設(shè)調(diào)查問卷 76份，開展 內(nèi)部控制專題培訓 32場。訪談單位內(nèi)部控制相關(guān)人員共計 172人次，其中訪談財務(wù)人員 94 人次，訪談非財務(wù)人員 56 人次，訪談單位領(lǐng)導 22 人次。
（ 2）調(diào)研內(nèi)容
此次調(diào)研中涉及的內(nèi)部控制風險評估內(nèi)容參考《財政部 關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》
（財會〔2016〕11 號），結(jié)合了廣東省某市市直單位實際情 況，分別從內(nèi)部控制單位層面、業(yè)務(wù)層面、信息化建設(shè)層面 等三大方面進行評價。調(diào)研的目的主要在于立足于市直單位 內(nèi)部控制實際情況，從建設(shè)情況、實施效果兩方面考察廣東 省某市市直行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的實施現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)廣東省 某市市直行政事業(yè)單位內(nèi)控運行中現(xiàn)存的問題及風險，并提 出相應(yīng)的對策，為相關(guān)部門進一步完善內(nèi)部控制建設(shè)提供了
參考依據(jù)。
2.調(diào)研結(jié)果
本調(diào)研報告分別從單位層面、業(yè)務(wù)層面、信息化建設(shè)層 面等層面開展，考核了各單位內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、組織實施、 信息系統(tǒng)、權(quán)力制衡與職責分離、制度建設(shè)和制度執(zhí)行效果 等六大重點方面?？傮w上看，各單位均已按照財政部門要求， 依據(jù)單位實際情況建立了單位內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制 度存在更新不及時、單位領(lǐng)導重視程度不夠、內(nèi)控意識薄弱、 風險評估不積極、業(yè)務(wù)管理不規(guī)范、內(nèi)控信息化建設(shè)相對滯 后等問題。
（ 二）行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)存問題
近年來，廣東省某市對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理工 作逐漸加強,相繼采取了一系列行之有效的措施,規(guī)范了管理。 但通過本次調(diào)研、數(shù)據(jù)對比和分析，發(fā)現(xiàn)該市行政事業(yè)單位 國有資產(chǎn)管理工作中還存在一些問題，主要包括：
1. 內(nèi)控管理意識不強，資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度不健全。
（ 1）部分單位管理意識不強， 內(nèi)控意識薄弱。
按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求“采 取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對
有關(guān)經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理 ”。本次調(diào)研行政事業(yè)單位 76 家，其中 64 家已按相關(guān)要求成立單位內(nèi)部控制領(lǐng)導小組并 以正式文件下發(fā)，占比 84%；12 家未以正式文件成立單位內(nèi) 部控制領(lǐng)導小組，占比 16% 。單位內(nèi)部控制領(lǐng)導小組會議可 以將內(nèi)部控制的“頂層架構(gòu) ”設(shè)計及時貫徹給單位全體成員， 推動單位內(nèi)部控制有效執(zhí)行。本次調(diào)研中發(fā)現(xiàn)其中 45 家每 年未定期召開單位內(nèi)部控制領(lǐng)導小組會議， 占比 59%；31 家每年定期召開單位內(nèi)部控制領(lǐng)導小組會議， 占比 41%。
根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求“單 位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責 ”， 單位應(yīng)當成立以一把手為核心的領(lǐng)導組織機構(gòu)與具體工作
組織。本次調(diào)研行政事業(yè)單位 76 家，其中 72 家已按相關(guān)要 求成立以一把手為核心的領(lǐng)導組織機構(gòu)， 占比 95%；4 家未 成立以一把手為核心的領(lǐng)導組織機構(gòu)， 占比 5%。單位應(yīng)當 建立單位內(nèi)部控制工作小組負責單位內(nèi)部控制的具體實施
工作，本次調(diào)研行 72 家已按相關(guān)要求成立單位內(nèi)部控制工 作小組負責單位內(nèi)部控制的具體實施工作， 占比 95%；4 家 未成立單位內(nèi)部控制工作小組或者工作小組設(shè)置不規(guī)范， 占 比 5%。 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求“單 位應(yīng)當單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭
部門，負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作 ”，內(nèi)部控制建設(shè)牽頭部 門起到單位內(nèi)控工作引領(lǐng)作用，未明確具體牽頭部門可能導
致單位內(nèi)部控制工作陷于被動、組織混亂的狀態(tài)。本次調(diào)研
3 家未明確內(nèi)部控制建設(shè)牽頭部門， 占比 4%。
單位定期開展內(nèi)部控制專題培訓有利于充分調(diào)動工作 人員積極性及參與性，形成“人人學內(nèi)控，處處講內(nèi)控 ”的 良好內(nèi)控氛圍。本次調(diào)研行政事業(yè)單位 76 家，其中 70 家每 年未定期開展內(nèi)部控制專題培訓， 占比 92%；6 家每年定期 開展了內(nèi)部控制專題培訓， 占比 8%。
通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)廣東省某市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境
依然有待優(yōu)化，部分單位領(lǐng)導尚未高度重視內(nèi)部控制工作，
內(nèi)部控制會議和工作參與程度不夠，全員風險意識普遍不足， 缺乏相關(guān)培訓。一方面，各單位“一把手 ”不直接分管財務(wù) 工作，大部分為非財務(wù)專業(yè)出身，對內(nèi)部控制了解不足，導 致單位內(nèi)部控制工作得不到足夠的重視，內(nèi)部控制工作開展 較為困難。另一方面，大部分單位內(nèi)部控制工作由財務(wù)部門 或者由承擔財務(wù)職責的辦公室進行牽頭，其他業(yè)務(wù)部門誤認 為內(nèi)部控制工作只是財務(wù)部門的職責，加之單位內(nèi)部平時缺 少有效的溝通協(xié)作和協(xié)調(diào)處理的機制，各部門之間形成了
“各管一面，互不干涉 ”的局面，直接影響到了內(nèi)部控制工 作的全面性。
（ 2）資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度尚不健全,管理不規(guī)范。
內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理有效實施
的保障。本次調(diào)研行政事業(yè)單位 76 家，預算內(nèi)部控制制度 建設(shè)中，其中 11 家內(nèi)部控制制度建立不夠健全，占比 14%；
65 家內(nèi)部控制制度相對健全，占比 86%；收支內(nèi)部控制制度 建設(shè)中，其中 12 家內(nèi)部控制制度建立不夠健全，占比 16%；
64 家內(nèi)部控制制度建立健全，占比 84%；政府采購業(yè)務(wù)規(guī)范 制度建設(shè)中，其中 11 家內(nèi)部控制制度建立不夠健全， 占比 14%；65 家內(nèi)部控制制度相對健全，占比 86%；采購合同的 履行和后續(xù)管理有利于規(guī)范政府采購行為，確保各項采購符 合單位真實需求，保障單位正常運轉(zhuǎn)，其中 48 家采購合同 的履行和后續(xù)管理不規(guī)范，占比 63%；28 家采購合同的履行 和后續(xù)管理規(guī)范，占比 37%；資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)中， 其中 10 家內(nèi)部控制制度建立不夠健全， 占比 13%；66 家內(nèi) 部控制制度相對健全，占比 87%；合同內(nèi)部控制制度建設(shè)中， 其中 10 家內(nèi)部控制制度建立不夠健全， 占比 13%；66 家內(nèi) 部控制制度相對健全， 占比 87%。如表 3-1 所示。
表 3-1 ：制度建設(shè)情況表
制度名稱 調(diào)研單位
（個） 制度完善
（ % ） 制度不健全
（ % ） 備注
預算內(nèi)部控制制度 76 65（ 86% ） 11（ 14% ）
收支內(nèi)部控制制度 76 64（ 84% ） 12（ 16% ）
政府采購業(yè)務(wù)制度 76 65（ 86% ） 11（ 14% ）
資產(chǎn)管理制度 76 66（ 87% ） 10（ 13% ）
合同內(nèi)部控制制度 76 66（ 87% ） 10（ 13% ）
在調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，有些單位雖然建立了相關(guān)制度，但流 于形式，執(zhí)行過程中隨意性較強，執(zhí)行力度和效率低下，達 不到內(nèi)控管理的目的。有些制度相對滯后，往往出現(xiàn)問題之
后才訂立制度進行約束，達不到事前預防控制管理的效果。
2.資產(chǎn)內(nèi)部控制管理業(yè)務(wù)水平較低，基礎(chǔ)工作薄弱。
（ 1）缺少專業(yè)人員，關(guān)鍵崗位的財務(wù)人員素質(zhì)不高。
廣東省欠發(fā)達地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展相對較緩慢，專業(yè)人才較 為匱乏，且受到了公務(wù)員編制特點的限制，部分行政事業(yè)單 位目前存在會計核算崗位由不具備專業(yè)會計知識的人員擔
任，鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)存在會計工作由老齡職工擔任，隨著經(jīng)濟的不 斷發(fā)展，單位收支操作規(guī)程的不斷完善，這部分會計人員的 專業(yè)知識已無法支撐其很好地完成會計工作。例如隨著國庫 集中支付的不斷變革并日漸成熟，對會計專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水 平要求也日漸提高，再一成不變的按照以往規(guī)范條例處理， 實際業(yè)務(wù)中可能會出現(xiàn)數(shù)據(jù)與實際不相符的情況，進而導致 會計信息及報表不能夠真實地反映經(jīng)濟活動。還有部分財務(wù) 人員工作態(tài)度不端正，只是進行了總分類核算，未嚴格按照 會計制度的要求設(shè)置二級明細核算，導致總賬與明細賬不相 符，不能真實反映債權(quán)債務(wù)的實際情況；利用債權(quán)中應(yīng)收賬 款、預付賬款、其他應(yīng)收款核算應(yīng)作收支的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隱瞞 當年收入與支出，從而造成單位收支不實，會計信息失真； 債權(quán)中應(yīng)收賬款、預付賬款、其他應(yīng)收款結(jié)算不及時或不結(jié) 算。
（ 2 ）關(guān)鍵崗位未定期進行輪崗，不相容崗位分離流于 形式。
關(guān)鍵崗位定期進行輪崗可以確保國有資產(chǎn)安全，防范各 類資產(chǎn)可能出現(xiàn)的舞弊。本次調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，只有 43 家關(guān)鍵 崗位定期進行輪崗，占比 57%。關(guān)鍵不相容職務(wù)崗位相互分 離,是內(nèi)部控制有效性保障，本次調(diào)研行政事業(yè)單位 76 家，
其中還有 14 家關(guān)鍵崗位未進行分離， 占比 18%。在調(diào)研中 發(fā)現(xiàn)，有些單位雖然制度了輪崗制度和進行了崗位分離，但 部分單位分工流于形式，實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)職責不明確、 互相替崗的現(xiàn)象。如復核崗兼任出納，出納兼任采購崗位等， 這就可能在貨幣資金支出時發(fā)生錯誤和舞弊的風險，也為這 些錯誤行為提供了掩蓋的方便之門。調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，實物資 產(chǎn)管理中大部分單位未能設(shè)置專門的實物資產(chǎn)管理員，或是 設(shè)置了實物資產(chǎn)管理員但其又從事其他不相容崗位工作?，F(xiàn) 實中存在實物資產(chǎn)采購人與驗收人是同一人，實物資產(chǎn)采購 人與出納是同一人，實物資產(chǎn)保管員與會計人員是同一人等 情況。實物資產(chǎn)內(nèi)部控制缺陷較大，無法有效地定期盤點， 造成固定資產(chǎn)賬賬、賬實不符，進而造成國有資產(chǎn)的流失。
（ 3）政府采購程序執(zhí)行不到位，合同管理不規(guī)范。
采購活動是行政事業(yè)單位取得資產(chǎn)的一種途徑，政府采 購是在財政的監(jiān)督下， 以法定的方式、方法和程序，通過公
開招標、公平競爭，由財政部門以直接向供應(yīng)商付款的方式。 通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，76 家行政事業(yè)單位中有 5 家未按規(guī)定執(zhí)行政 府采購程序， 占比 7%；加強采購合同的履行和后續(xù)管理有 利于規(guī)范政府采購行為，確保各項采購符合單位真實需求， 保障單位正常運轉(zhuǎn)。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)有 48 家采購合同的履行和 后續(xù)管理不規(guī)范，占比 63%；28 家采購合同的履行和后續(xù)管 理規(guī)范， 占比 37%。
合同管理規(guī)范是對采購活動有效實施的保障。加強合同 不相容崗位相分離工作，有利于及時發(fā)現(xiàn)并糾正合同在訂立、 履行過程中出現(xiàn)的舞弊。本次調(diào)研發(fā)現(xiàn)有 9 家合同的擬訂與 審核未分離、合同文本訂立與合同章管理未分離、合同執(zhí)行 與監(jiān)督未分離，占比 12% 。加強合同編號及臺賬登記管理工 作有利于原始合同檔案管理，調(diào)研中發(fā)現(xiàn)有 37 家合同未統(tǒng) 一編號并登記臺賬，占比 49%。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī) 范（試行）》要求“合同歸口管理部門應(yīng)當加強對合同登記 的管理，定期對合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細登記合同 的訂立、履行和變更情況，實行對合同的全過程管理 ”。本 次調(diào)研行政事業(yè)單位 76 家，其中 49 家合同未進行歸口管理 占比 64%。
（ 4）資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)水平不高，資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱。
定期開展資產(chǎn)盤點有利于確保各項資產(chǎn)賬實相符，賬賬
相符，是加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理，確保行政事業(yè)單位國 有資產(chǎn)安全的有力手段。本次調(diào)研中有 32 家未定期進行資 產(chǎn)盤點，占比 42% 。低值易耗品往往是被行政事業(yè)單位忽視 的資產(chǎn)，本次調(diào)研行政事業(yè)單位 76 家，其中 48 家低值易耗 品未登記臺賬， 占比 63%。
在調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，由于行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用的無 償性，導致部分管理人員對資產(chǎn)管理的重視程度不夠、責任 意識缺失、對國有資產(chǎn)的有效管理和監(jiān)督不足, 出現(xiàn)未經(jīng)審批 購置、 出租、 出借資產(chǎn)，資產(chǎn)出租收入未上繳財政，受贈資 產(chǎn)和無償調(diào)入資產(chǎn)不登記、不入賬；固定資產(chǎn)核算不規(guī)范， 資產(chǎn)賬實不符，資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)沒對接；固定資產(chǎn) 保管沒落實到人， 內(nèi)部調(diào)撥沒手續(xù)，隨意搬動不及時登記； 資產(chǎn)處置未執(zhí)行審批程序；資產(chǎn)處置殘值沒按照財政部相關(guān) 處置標準等問題。部分單位特別是基層單位業(yè)務(wù)力量相對不 足，資產(chǎn)管理隊伍建設(shè)需要進一步加強。
3.績效評價未全部實行， 內(nèi)部控制監(jiān)督檢查與評價作用 不明顯。
（ 1 ）預算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺乏事前績效評價，事后監(jiān)控 不到位。
事前績效可以對預算申報項目立項必要性、投入經(jīng)濟性、 績效目標合理性、實施方案可行性、籌資合規(guī)性等方面進行
客觀、公正的評估，利于從源頭上把好資金分配關(guān)，優(yōu)化財 政資源配置、提高預算管理水平、提升公共服務(wù)質(zhì)量。本次 調(diào)研行政事業(yè)單位 76 家，其中 74 家未開展事前績效評價， 占比 97%；2 家開展事前績效評價， 占比 3%。
績效目標是整個預算績效管理系統(tǒng)的前提，是編制部門 預算、實施績效監(jiān)控、開展績效評價等的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。 本次調(diào)研中發(fā)現(xiàn) 56 家未開展績效目標管理， 占比 74%；有 20 家開展績效目標管理， 占比 26%。
為加強預算績效運行監(jiān)控，著力提高預算執(zhí)行效率和資 金使用效益，加快構(gòu)建全方位、全過程、全覆蓋的預算績效 管理體系。本次調(diào)研中發(fā)現(xiàn) 58 家未開展預算績效運行監(jiān)控， 占比 76%；只有 18 家開展預算績效運行監(jiān)控， 占比 24%。
調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，除了大部分單位沒做到預算事前績效評 價，事后監(jiān)控之外，還有不少單位在固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)中， 有些項目無計劃、無預算，直接用單位公用經(jīng)費購置固定資 產(chǎn)。 同時，絕大部分單位的預算報告都是由財務(wù)部門編制， 而不是業(yè)務(wù)部門提交。
（ 2）單位內(nèi)審機構(gòu)在內(nèi)部控制監(jiān)督檢查與評價作用不 明顯。
現(xiàn)階段，因編制原因絕大部分市直單位都未建立起獨立、 客觀的內(nèi)部審計機構(gòu)和配置專門的審計人員。少數(shù)單位只在
紀檢監(jiān)察或者財務(wù)部門設(shè)置有相關(guān)人員從事內(nèi)部審計工作， 并且缺乏內(nèi)部控制專業(yè)人才。內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性受 到影響，另一方面內(nèi)部審計不能有效地發(fā)揮發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊 的作用，其監(jiān)督檢查與評價作用不明顯。
4.內(nèi)控信息化建設(shè)相對滯后，未實現(xiàn)相互聯(lián)通的內(nèi)控信 息系統(tǒng)一體化。
調(diào)查問卷數(shù)據(jù)顯示各單位預算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管 理、政府采購等業(yè)務(wù)內(nèi)控信息化覆蓋率較高，但合同管理及 建設(shè)項目業(yè)務(wù)信息化程度較低，需要進一步完善。
圖3-1 信息化覆蓋情況圖
調(diào)查問卷數(shù)據(jù)顯示各單位在建設(shè)內(nèi)部控制信息化過程
中最大的困難分別為，缺乏專業(yè)人才占比77.63%,經(jīng)費不足 占比73.68%,市場缺乏整合財務(wù)核算、政府采購、資產(chǎn)管理 等方面的內(nèi)控信息化公司占比60.53%。各單位期望財政部門 統(tǒng)一整合內(nèi)部控制信息化平臺建設(shè)工作，建設(shè)涵蓋財務(wù)核算、 資產(chǎn)管理、政府采購等信息共享，數(shù)據(jù)聯(lián)動的統(tǒng)一平臺，占 比85.53%。
廣東省某市各行政事業(yè)單位已按財政部門要求開展數(shù)
字財政及資產(chǎn)系統(tǒng)工作，各單位能依據(jù)單位實物資產(chǎn)情況， 特別是固定資產(chǎn)情況進行會計處理及固定資產(chǎn)賬上登記、移 交、審批等工作。但實物資產(chǎn)內(nèi)部控制管理信息化有待進一 步加強。一是以會計核算為主體的數(shù)字財政系統(tǒng)和以固定資 產(chǎn)登記為主體的資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能銜接，不能共享，導致工 作重復、數(shù)據(jù)不匹配，加上人工疏漏等原因，進而導致數(shù)字 財政核算的會計賬上固定資產(chǎn)與資產(chǎn)系統(tǒng)的固定資產(chǎn)無法
匹配，賬賬不符。二是各行政事業(yè)單位未依據(jù)單位實際情況 進一步開發(fā)、購買與實物資產(chǎn)管理相關(guān)的信息系統(tǒng)，減輕實 物資產(chǎn)日常管理工作，運用二維碼、掃碼槍等技術(shù)提升實物 資產(chǎn)管理水平，提升實物資 人員效率。
現(xiàn)階段，廣東省某 位各業(yè)務(wù)模塊信息系統(tǒng)相互獨
立，無法實現(xiàn)各業(yè)務(wù)模塊數(shù)據(jù)共享、資料共用、流程銜接，
有機統(tǒng)一。例如：資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預決算系統(tǒng)、政府財務(wù)報 告系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)等無法實現(xiàn)與財務(wù)核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享、 匹對、審核、校驗等功能，無法實現(xiàn)審批流程相銜接、資料 共用。
四、加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的對策與措施
（ 一）轉(zhuǎn)變觀念、強化責任，完善資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。
1.進一步強化單位“一把手 ”內(nèi)控主體責任落實，營造 良好的內(nèi)控氛圍。
按照最新的 中央關(guān)于加強對“一把手 ”和領(lǐng)導班 子監(jiān)督的意見》精神要求，結(jié)合今年換屆各單位領(lǐng)導變動較 大的實 況，在外部方面形成財政、監(jiān)委、組織、審計監(jiān) 管 力和輿論導向， 以案說法，側(cè)重預防，從 機制構(gòu)建 層 ，共同營造“一把手 ”重視內(nèi)部控 氛圍，切實把各 單位內(nèi)部控制工作抓牢抓實。加強單位 班子業(yè)務(wù)分工梳 理。從決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面分離。 保正確用權(quán)，廉潔用 權(quán)。特別做到領(lǐng)導班子分工 現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)分離、財務(wù)審 計分離、監(jiān)督?jīng)Q策執(zhí)行 。針對規(guī)模小確實無法做到分工 分離、無法及時 崗的單 ，要加強專項檢查、專項審計。
加強各單位內(nèi)控 導機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)的制
建設(shè)。 “一把手 ”擔任為領(lǐng)導小組組長，領(lǐng)導班子成員 自 分工，將具體建設(shè)的責任落實到各部門，明確各 在內(nèi)
部控制建設(shè)中的職責和義務(wù)。 明確內(nèi)控建設(shè) 門。每年 定期進行風險評估，梳理風險點，根 家政策變化和實際 情況，不斷完善內(nèi)控建設(shè)。加強 控執(zhí)行情況內(nèi)部監(jiān)督。切 實做好內(nèi)控報告上報工作。加強內(nèi)部控制專題培訓，形成“人 人學內(nèi)控，處處講內(nèi)控 ”的良好內(nèi)控氛圍。
2.完善制度，逐步構(gòu)建更加符合行政事業(yè)單位有效運行 和高效履職的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度體系。
一是對現(xiàn)有的資產(chǎn) 章制度進行梳理和完善，結(jié)合
本地實際情況完善 性制度，逐步構(gòu)建涵蓋資產(chǎn)配置、使 用、處置等各 環(huán)節(jié)的管理辦法和資產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)登記、收 益收繳、 督 查等全方位管理制度體系。二是按照“先易 后難、 實施、逐步推進 ”的原則，發(fā)揮主 門的管理
, 對不同性質(zhì)和業(yè)務(wù)類別的行政事 單位， 類制定本 行業(yè)資產(chǎn)配置標準、規(guī)范工作流程、彌 度缺位。三是根 據(jù)實際情況的變化，及時更新、適 整相關(guān)政策。 同時，
加強資產(chǎn)管理與財政管理、 理、實物與價值管理的緊 密結(jié)合，建立既相互銜 衡的工作機制和業(yè)務(wù)流程，
構(gòu)建起更加符合 政 高效運行特點和國有資產(chǎn)管
理規(guī)律的內(nèi)控控 體系。
加強對內(nèi)部控制建立執(zhí)行情況外部監(jiān)督。形成紀檢 、 財政、審計等外部監(jiān)督合力。在各項巡查、專項 、常規(guī) 檢查中，將內(nèi)部控制制度建立、執(zhí)行情況作 重 。從
制度層面上建立長效預防機制。
（ 二）加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理水平，進一步夯 實資產(chǎn)內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)工作。
1.提高專業(yè)人員業(yè) ，注重職業(yè)道德的養(yǎng)成。
行政事業(yè)單 人員的專業(yè)能力直接影響到單位資
產(chǎn)管理的有效
, 加強會計人員業(yè)務(wù)水平，使政府會計準則
制度執(zhí) 加規(guī)范，強化政府財務(wù)報告編報質(zhì)量。 以數(shù)字財 政 線為 機，進一步深入了解各市直單位政 計改革執(zhí)
, 指導督促相關(guān)單位按《政府會 制度》規(guī)定，做好會計核算，結(jié)進一
政府會計
《政府會計制度
培訓》，與政府財務(wù)報告填報提
數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，規(guī)范財政
預決算和政府財務(wù)報告編報 。
建議編制部門依據(jù) 業(yè)單位人數(shù)及單位規(guī)模大
小，給予相應(yīng)的 資 理人員編制，把實物資產(chǎn)管理工
作的重視程度提升
計、出納等人員同等水平，確保
政事業(yè)單 實物資產(chǎn)有專職人員，確保實物資產(chǎn)管理責
實到人。建議行政事業(yè)單位建立健全實物資產(chǎn)管 的內(nèi)
部控制管理制度，加強人員績效考核工作，
位實物資
產(chǎn)管理人員的責任。
加強專業(yè)人員培訓、教育工 ，提升其專業(yè)勝任能力，
加強思想道德建設(shè)，確保資產(chǎn)管 人員能勝任工作，提高相 關(guān)崗位人員的專業(yè)能力及道德品質(zhì)尤為重要，不僅要加強人
員的專業(yè)能力，也要注重其職業(yè)道德的養(yǎng)成， 以確保國有資 產(chǎn)的規(guī)范管理和安全。
2.關(guān)鍵崗位定期進
, 嚴格實行不相容崗位分離，
定崗定責。
嚴格執(zhí) 鍵崗位進行定期輪崗和專項審計制度。尤其 是物資 和固定資產(chǎn)管理等關(guān)鍵崗位要明確崗位職責分
工。遵照 政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范中不相容 分離的原
, 單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行崗位分離，明 責， 循相互制 約相互平衡的機制。如貨幣資金的 、審核、審批、支 付等過程中不得由同一個人辦理； 權(quán)中應(yīng)收賬款、預付 賬款、其他應(yīng)收款的經(jīng)濟業(yè) 崗位分離；管理人員明確
債權(quán)債務(wù)審批權(quán)限， 續(xù)，實行追責制度等。
3.規(guī)范合同 ，明確合同歸口管理職責。
建議 市直單位建立健全本單位內(nèi)部控制合同制度。
確合同歸口管理部門，明確合同管理業(yè)務(wù)的責任 ，在
此基礎(chǔ)上細分合同管理業(yè)務(wù)中涉及的崗位職 ， 范 同簽 訂、審批手續(xù)，嚴格依據(jù)單位合同管 度對 同進行編號 及歸檔管理。完善對合同的跟蹤 監(jiān)控 制，及時反饋面臨 的風險和效益，增加單位應(yīng)對合 風險的能力。
4.加強對國有資產(chǎn)全過程的監(jiān)督管理，逐步提升資產(chǎn)管 理水平。
按照最新《行政事 國有資產(chǎn)管理條例》要求，加
強國資產(chǎn)管理。 照預算管理規(guī)定配置資產(chǎn)，決算中全
面反映國有 管理情況。完善賬務(wù)處理，將基本建設(shè)投資、
公共基 、保障性住房、政府儲備物資、國有文物文化
資產(chǎn)的 統(tǒng)一賬簿進行會計核算。規(guī)范國有 處置程序，
實相符、賬賬相符，全面提升國 資產(chǎn) 水平。
嚴把資產(chǎn)“入口關(guān) ”，通過政府 算的審核，從源
頭上加強控制，防止單位超數(shù)量、 準購置資產(chǎn)；嚴把資
產(chǎn)“使用關(guān) ”，加強對國有 償使用的監(jiān)管，規(guī)定在申
報資產(chǎn)有償使用之前， 性論證和風險評估，同時
又支持各行政事 單 定對其存量資產(chǎn)進行盤活，促
進資產(chǎn)的保值增 ； 把資產(chǎn)“ 出口關(guān) ”，規(guī)范資產(chǎn)處置， 建立了重 產(chǎn)處置中介鑒證與現(xiàn)場勘察相結(jié)合、廢
產(chǎn)品集中統(tǒng)一回收、重大資產(chǎn)處置入場交易等工 和制 度，防止單位隨意處置資產(chǎn)，維護了國有資產(chǎn) 整。
進一步提高內(nèi)控報告編報水平。 根 政部要求各
部門各單位要上報內(nèi)控報告。建 財政 ，加強對內(nèi)控報
告上報質(zhì)量檢查。
（ 三）全面實行績效評價，實現(xiàn)預算績效管理全覆蓋。
建議財政部門依據(jù)《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實施預算
績效管理的意見》相關(guān) ，全面實行事前績效評價，督促
單位開展事前事 績效管理工作。促進事前評估與事中 跟蹤、事后 相銜接，從源頭上把好資金分配關(guān)，優(yōu)化財 政資源 、 高預算管理水平。
（ 四 加快內(nèi)控信息化建設(shè)，推進資產(chǎn)動 理，優(yōu)化
置政資源配置、提高管理水平。
建議依據(jù)各單位實際情況， 字財政信息化系統(tǒng)， 進一步開發(fā)建設(shè)項目、合同 務(wù)等業(yè)務(wù)模塊內(nèi)容，并統(tǒng)
一向各單位推廣使用。 一 蓋預決算、財務(wù)收支核算、
資產(chǎn)管理、政府 、 目及合同管理業(yè)務(wù)，搭建統(tǒng)一
標準的內(nèi)部控制 平臺，實現(xiàn)各不同業(yè)務(wù)職能數(shù)據(jù)共享、
審批流程 接、資料共用；實現(xiàn)內(nèi)部控制責任精準 、 全程留痕。
進一步推進資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，完善 ， 展
管理手段。依托信息化手段，努力實 向 、縱向到底
的資產(chǎn)管理全覆蓋，采取因地制 措 以監(jiān)管,把各類行 政事業(yè)單位國有資產(chǎn)總量、分布、結(jié)構(gòu)及使用情況都置于財 政的有效監(jiān)控之下，管控總量，盤活存量，用好增量，優(yōu)化 資源配置積極探索建立在系統(tǒng)內(nèi)單位間的國有資產(chǎn)調(diào)撥制
度，從而建立合理有效的行政事業(yè)單位資產(chǎn)平衡機制和不同 單位之間的調(diào)劑制度，有效緩解部門、單位之間資產(chǎn)占有水
平不均衡的狀況，避免 費，促進資源配置的科學化和
合理化，提高資產(chǎn) 。
五、基 S 的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系構(gòu) 建
（ 一
基于 WBS 的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體
政事業(yè)單位內(nèi)部控制包括單位 業(yè)務(wù)層面兩大 方面，其中業(yè)務(wù)層面包括資產(chǎn)管 、 支、政府采購等在內(nèi) 的六項具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部 。行政事業(yè)性國有資產(chǎn) 是國有資產(chǎn)的重要組成 ， 和國家事業(yè)發(fā)展的物質(zhì)基 礎(chǔ)和重要保障。
結(jié)合欠發(fā)達 部控制管理過程中專業(yè)人員缺乏、綜 合管理水 高、信息溝通不暢等問題，利用 WBS
管理中能將 雜項目變簡單、責任落實和系統(tǒng)性、 性與
細節(jié)關(guān)注的完美結(jié)合的特點，在行政事業(yè)單 系
中引入WBS，利用WBS 清晰地表示 流動資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)管理 間的相互聯(lián)系、 各項工作計劃、工作節(jié)點控制、 清責任、績效測量以及風 險防控等情況，通過樹形的層次結(jié)構(gòu)圖或者行首縮進的表格 對資產(chǎn)管理項目結(jié)構(gòu)的分解，建立規(guī)范、標準化的資產(chǎn)管理
內(nèi)部控制模式。
由于行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制包括的內(nèi)容較多， 用工作分解結(jié)構(gòu)(WBS 行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式分 工細且工作量大， 研究規(guī)定時間完成有較大難度。 經(jīng)過反復研討， 政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的內(nèi)容 和特點， 究重點鎖定到行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的 固定資 。 以行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)為研究項目，在其
制 設(shè)與執(zhí)行過程中，形成從工作流 -- 評估--
施--制定制度的工作模式。完成 基于 BS 的行 政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理模式的 。針對調(diào)研與實 踐活動中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析 ， 用 WBS 工具將其分 解成任務(wù)，任務(wù)再分解 一 作，分解到每個人的日常
工作活動中，以此 一 、可行的行政事業(yè)單位內(nèi)部
控制管理模式。
（ 二 S 方法在固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的應(yīng)用
根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》、《 位
固定資產(chǎn)管理辦法》等法律法規(guī)要求，結(jié)合 研 況，
將行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部 作 體分解為采
購計劃、采購申請、組織采購、 管 用、資產(chǎn)處置以 及考核與評價等幾個二級任務(wù)， 務(wù)之下再進行進一步工作 分解。如圖 5-1 所示。
圖5-1 WBS分解圖
1.WBS 方法在固定資產(chǎn)采購計劃階段的應(yīng)用
根據(jù)對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購計劃環(huán)節(jié)工作任務(wù)的 分析，整個采購計劃階段工作從采購需求部門擬定采購計劃 開始到執(zhí)行采購計劃，所涉及的部門包括采購需求部門、采 購部門、財務(wù)部門、分管財務(wù)領(lǐng)導、預算領(lǐng)導小組和財政部 門，整個工作流程如圖5-2所示。
固定資產(chǎn)采購計劃流程圖
圖5-2 固定資產(chǎn)采購計劃流程圖
確定了工作流程之后，對固定資產(chǎn)采購計劃環(huán)節(jié)的風險 進行評估，對應(yīng)工作流程，提煉出各個環(huán)節(jié)的風險點，制作 風險點表，如表5-1。
表5- 1:固定資產(chǎn)采購計劃環(huán)節(jié)風險點
序號 風險關(guān)鍵環(huán)節(jié) 風險點
1
擬定采購計劃 需求部門未按預算要求配備資產(chǎn)，提出的新增需求不真實，虛報資
產(chǎn)，新增項目資產(chǎn)未經(jīng)過科學論證和評審；需求部門無計劃、無預
算等問題。
2
匯總、核實采 購計劃 資產(chǎn)管理與預算編制部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，資產(chǎn)采購活動與業(yè)務(wù) 活動相脫節(jié)， 出現(xiàn)超標準配置資產(chǎn)，造成資產(chǎn)損失浪費，資產(chǎn)配置 不合理或資產(chǎn)閑置等問題，影響工作運行；超預算指標和內(nèi)容編制
采購計劃， 政府采購預算的執(zhí)行效果；采購活動開展不規(guī)范，
未按 購方式、發(fā)布采購信息，甚至化整為零或其他方式
規(guī)避公共招標。
3
審核采 財務(wù)部門直接編制采購計劃， 由需求業(yè)務(wù)部門提出申請； 求審核審批不嚴格，未按采購預算編制采購計劃，影響采
預算的嚴肅性和采購效果；
單位班子成員對全年工作缺乏充分的預測和詳細的規(guī)劃。
4
計劃 未按要求執(zhí)行采購計劃， 出現(xiàn)未經(jīng)過業(yè)務(wù)部門，財務(wù)部門或采購部
門直接編制、采 。
明 采購計劃環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、 程 之后，
將 目進行分解為擬定采購計劃、 計 、審核計
劃、執(zhí)行計劃等四個工作任務(wù)， 生成固定資產(chǎn)采
購計劃管理的 WBS 工作結(jié) ，如表 5-2。通過對該
階段工作任務(wù)進行結(jié)構(gòu)分解，明確了工作任務(wù)與工作內(nèi)容、 任務(wù)完成時間、責任部門和責任人以及可視的可交付的階段 性成果。特別需要注意的是采購計劃是由有需求的業(yè)務(wù)部門 編制，而不是財務(wù)部門。
表 5-2：固定資產(chǎn)采購計劃管理 WBS 工作結(jié)構(gòu)分解表
工作任務(wù) 時間 部門 負責人 階段成果 備注
1.擬定采購計劃
1.1 提出采購計 劃表 每年財政預算
編制前 15個
工作日
需求部門 需求部門 負責人 物資采購 計劃表 表中必須附有資產(chǎn) 的品名、規(guī)格、數(shù) 量，測算資金額度。
2.匯總、核實采 購計劃
2.1 進行采購匯 總 每年財政預算
編制前 12個
工作日
采購部門 采購部門 負責人 物資采購 匯總表 表中必須附有資產(chǎn) 的品名、規(guī)格、數(shù) 量，測算資金額度。
2.2 核實采購需 求
每年財政預算
編制前 7 個工
作日
采購部門 負責人
物資采購 匯總表 在核實資產(chǎn)存量信
息基礎(chǔ)上，根據(jù)申
請部門工作需要，
經(jīng)過充分論證，提
出擬購置資產(chǎn)明細
表，包括擬購資產(chǎn)
的品名、規(guī)格、數(shù)
量，測算資金額度，
報財務(wù)部門。
2. 3 核實 式
財政預算 制前 5 個工
作日
采購部門
采購部門 負責人
物資采購 匯 購置納入政府采購 范圍的固定資產(chǎn)， 要依法履行政府采 購規(guī)定程序；達到 一定金額、特定項 招投標；非公
投標或非政府 購目錄內(nèi)項目。
. 購計劃
3.1 提出資金安 排意見
每年財政預算 編制前 3
務(wù)部門 負責人
物資采購 匯總表 財務(wù)部門審核后， 提出資金安排意 見，報分管財務(wù)領(lǐng) 導審批；對重大固 定資產(chǎn)投資項目， 應(yīng)當聘請獨立的中 介機構(gòu)或?qū)I(yè)人士 進行可行性研究
評價，并由單位
導班子 究決
。
3.2 審批 年財政預算 編制提交前 2
個工作日 分管財務(wù) 領(lǐng)導 財政預算 編制表
3.3 審核 每年財政預算
編制前 1 個工
作日 預算工作
領(lǐng)導小組 財
4.執(zhí)行采購計劃
4.1 下達采購預 算 財政預算編制
時第 1 個工作
日
財務(wù)部門 部 負責人 資采購 匯總表
4.2 提交采購需 求 財政預算編制
時第 3 個工作
日 采購需求
部門 購需求 部 負責
人 物資采購 申請表 資產(chǎn)的品名、規(guī)格、
數(shù)量，測算資金額
度。
4.3 審批 財政預算編制
時第 5 個工作
日
采購部門 采購部門 負責人 物資采購 匯總表 達到一定金額需要
上會。
4.4 提交財政預 算 財政預算提交 時 財 財務(wù)部門
工作人員 財政預算
4.5 執(zhí)行采購計 劃 財政預算提交 采購需求
部門負責
人 物資采購 計劃表
2. 在固定資產(chǎn)采購申請階段的應(yīng)用
了固定資產(chǎn)采購計劃工作之后， 采購申
。所涉及的部門包括采購需求部 、 。確定
流程之后，查找風險點,如表 - 。
表 5-3：固定資產(chǎn)采購 險點
序號 風險關(guān)鍵環(huán)節(jié) 風險點
1
采購 行采購，或者事后補采購申請手續(xù)； 、社會影響較大、預算金額較大的項目，未
經(jīng)采購領(lǐng)導小組研究。
2
采購 務(wù)部門未根據(jù)年初資產(chǎn)購置計劃進行預算審核；
財務(wù)部門未根據(jù)《中央行政單位通用辦公設(shè)備家具配
置標準》審核是否超標。
3 交采購部 門實施采購 審批資料不完整或者審批手續(xù)不齊全。
通過分析將該環(huán)節(jié)工作進行分解， 購 請、
采購申請審核、采購申請?zhí)峤蝗齻€ 。 用 WBS 生
成固定資產(chǎn)采購申請管理的 WB 購計劃、明確采購項目指標、預 是該任務(wù)的重點工作。
作 分解表。細化采 核以及配置標準的審核
表 5-4：固定資產(chǎn)采購申請管理 WBS 工作結(jié)構(gòu)分解表
工作任務(wù) 時間 部門 負責人 階段
成果 備注
1.采購申請
1.1 細化采購
需求
3 個
工作 日
門 責人
購 需求 書 1.確定采購項目的技術(shù)規(guī)格、技術(shù)、服務(wù)、安 全、質(zhì)量等要素，采購對象的數(shù)量、交付
實施的時間和地點、驗收標準等； 2.涉
生、社會影響較大、預算金額較大的項目，
由采購領(lǐng)導小組研究確定采購需求。
1.2 提交 申請 需 部門 采購需
求部門
負責人 采購
申請
書
2.采
. 核 個 工作 日 財務(wù)部 門 財務(wù)部
門負責
人 審核
意見 書
置預算審核
2.2 資產(chǎn)配置 標準審核 2 個
工作 日 財務(wù)部 門 財務(wù)部
門負責
人 審核
意見 中央行政單位通用辦公設(shè)備 具配置標準》審核是否超標
3.提交采購 部門實施采
購 2 個
工作 日 采購需
求部門 采購需 求 門 購需求書、 申請書及審核意見書交給采 購部門
3.WBS 方
資產(chǎn)組織采購階段的應(yīng)用
采購 收到需求部門經(jīng)過審核的采購申請 后，
入了固定資產(chǎn)組織采購階段。在本階段涉及 ，包
括內(nèi)部采購需求部門、采購部門、辦公 、 等，
涉外部門有第三方公司、供應(yīng)商等。 程，查找風
險點,如表 5-5。
表 5-5：固定資產(chǎn)組織采購環(huán)節(jié)風險點
序號 風險關(guān)鍵環(huán)節(jié) 風險點
1 詢價、評審階段 進行三方詢價、評審，人為選取供應(yīng)商。
2
確定采購 動開展不規(guī)范，未按規(guī)定選擇采購方式、發(fā)布采購 , 甚至采用化整為零或其他方式規(guī)避公共招標。
資 政府采購只有財政局備案，財政局資產(chǎn)管理科
配置標準審核，存在超標準購置情況。
3 階段 供應(yīng)商供貨貨不對板，質(zhì)量、數(shù)量不能達到預期效果。
4
段 不兼容崗位未分離， 由經(jīng)辦人驗收，驗收流于形式；大額、專
業(yè)性較強的固定資產(chǎn)采購未聘請外部專家驗收。
析將該環(huán)節(jié)工作進行分解， 體 評審、
購方式、采購執(zhí)行、驗收入庫 。利用
B 生成固定資產(chǎn)采購執(zhí)行管 作結(jié)構(gòu)分解表。
做好三方詢價、確定采購方 的重點工作。
表 5-6：固定 WBS 工作結(jié)構(gòu)分解表
工作任務(wù) 時間 負責人 階段成果 備注
1.詢價、評審
1.1 詢價 3 個 購部門 采購部門負責 人 三方詢價
表 達到一定金 詢價
1.2 評審 個 日 采購部門 采購部門負責 人 項目評審
書 一 額需
1. 3 編制采 件 個工作 日 采購部門 采購部門負責 人 采購 一 額需 采購文件
2.確定采購方式
2.1 政府采購 目錄內(nèi) 項目
2.1.1 公開招標 達到一定金額、特 定項目需招投標
2.1.1.1 編制招 標需求書 5 個工作 日
采購需求部門
負責人 招標需求
書
2.1.1.2 委托第 三方招標 1 個工作 日 第三方公司 公司對 接人 招標公告
2.1.1. 3 確定中 1 個工作 供應(yīng)商 供應(yīng)商對接人 中標通知
供應(yīng)商 日 書
2.1.1.4 簽署合同 1 個工作 日 辦公室 辦公室負責人 采購合同
2.1.2 非公開招 標 非公開招投標項 目
2.1.2.1 政府采購 備案 1 個工作 采購需求部門 負責人 政府采購 備案表 政府采購網(wǎng)公
2.1.2.2 選取供 應(yīng)商 1 個 求部門 采購需求部門 負責人 供應(yīng)商資 質(zhì)文件
2.1.2.3 簽署 辦公室 辦公室負責人 采購合同
2.2 非政 非政府采購目錄 內(nèi)項目
2. . 個工作 日 辦公室 辦公室負責
. 行
. 上門 1 個工作 日 采購部門 采 貨
3.2 到店采購 1 個工作 日 采購部門 出庫單
4.驗收入庫
4.1 驗收 1 個工作 日 采 、 求部門 人、資產(chǎn) 管理員
驗收表
4.2 入庫 1 個 資產(chǎn)管理員 入庫單
4.W 法在固定資產(chǎn)報保管使用階段的應(yīng)用
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)保管使用階段， 產(chǎn)
內(nèi)部控制管理工作中屬于內(nèi)容多、工 、 高的
階段。在本階段涉及的部門包括 、資產(chǎn)管理部
門、采購歸口部門、資產(chǎn)使用部 、 等，確定工作流
程后，查找風險點,如表 5-7。
表 5-7：固定資產(chǎn)保管使用環(huán)節(jié)風險點
序號 風險關(guān)鍵環(huán)節(jié) 風險點
1 固定資產(chǎn)維修 維護 維修、維護申 不依據(jù)預算；
不嚴格驗 、 格的維修及維護按合格驗收；
不嚴格 ， 付憑證不齊全的情況下支付維修、維護款。
2
固定資產(chǎn)出 租、 出
有資產(chǎn)，違反相關(guān)規(guī)定低價簽訂出租協(xié)議等； 請的審批隨意。
3 查小組不認真履行職責、固定資產(chǎn)管理人隱瞞事實； 隱瞞盤盈盤虧事項，不按規(guī)定進行處置。
分析，將該環(huán)節(jié)工作任務(wù)進 ， 為固定
常管理、固定資產(chǎn)出租出 清查管理三個
任務(wù)。在此基礎(chǔ)之上，再對 進一步分解，并利
用 WBS 生成固定資產(chǎn)保 的 WBS 工作結(jié)構(gòu)分解 表，如表 5-8。
表 5- 保管使用管理 WBS 工作結(jié)構(gòu)分解表
工作任務(wù) 部門 負責人 階段成 果 備
1. 固定資產(chǎn)日
常管理
1.1 固定資產(chǎn)
領(lǐng)用
1.1.1 填寫固 定資產(chǎn)領(lǐng)用單 1 個工作 日 需求部門 需求部門 負責人
.1.2 審批領(lǐng) 用單 3 個工作 日 資產(chǎn)管理 部門 資產(chǎn)管
部門負 人
1.1. 3 發(fā)放固
定資產(chǎn) 2 個工作 日 資產(chǎn)管理 部門 資產(chǎn)管 人 記領(lǐng)
登記 表
1.2 固定資產(chǎn)
維修、維護
1.2.1 提出固
定資產(chǎn)維修、
維護申請 1 個工作 日 資產(chǎn)使用 部門 資產(chǎn)使用
部門負責 維修、維 護申請
表 使用部門根據(jù)設(shè)備實際使用狀
況，對需要維修、維護的，提
出書面申請。
1.2.2 審核
3個 日
理 門負責 人
維修、維 護申請
表 資產(chǎn)管理部門根據(jù)各使用單位 維修、維護申請，依據(jù)年度維 修、維護預算審批，不符合
修、維護要求的，反饋相
息，對符合申報規(guī)劃要求的，
進行統(tǒng)計整理，并依據(jù)維修、
維護預算與計劃審核。
1.2.
財務(wù)部門 財務(wù)部門 負責人 維修、維 護申請
表
. .
個工作 日
采購歸口
部門
采購部門 負責人
維修、 的招投標規(guī)
, 招標，簽訂
、 并辦理相關(guān)手 續(xù)。
1.2.5 驗收
1 個工作 日
資產(chǎn)管理 部門 采購
負 、 紀檢監(jiān)察、審計等監(jiān)督部 和使用部門聯(lián)合驗收，對驗 收不合格的應(yīng)通知維修、維護 單位按要求修正，對驗收合格
的，填寫驗收單并簽名。
1.2.6 賬務(wù)處
理 1 個工作 日 記賬憑
證 依據(jù)相關(guān)票據(jù)，進行賬務(wù)處理。
1.2.7 接收并
使用 1 個 日 用 門負責 人
2. 固定資產(chǎn) 出租、 出借
2.1 提出申請
工作 日 資產(chǎn)使用
部門或資
產(chǎn)管理部 門 資產(chǎn)使用
部門負責
人或資產(chǎn)
管理部門 負責人
申請表 使用部門 口
固定資 部使用
單 ， 資產(chǎn)
出借
, 。
2.2 審核
2 個工作 日
資產(chǎn)管理 部門
資產(chǎn)管
部門負 人 歸 管理部門根據(jù)
, 評估并審批，對不
租出借條件的，終止申
, 對符合要求的，報請單位
領(lǐng)導審批。
2.3 審批 1 個工作 日 決策機構(gòu)
（領(lǐng)導班 子會） 議紀 要
2.4 上報申請 3 個工作 資產(chǎn)管理 資產(chǎn)管理 申請表 根據(jù)出租出借審批規(guī)定，確定
日 部門 部門負責
人 是否向上級管理部門申報審
批；需要審批的報上級主管部
門審批。
2.5 審批
5 個工作 日
上級 管 口 責
審批表 上級主管單位根據(jù)相關(guān)申報材
料審批，不通過則終止出租出
借活動，通過則由單位辦理后
續(xù)手續(xù)。
2.6 簽訂合同 3 個工 管理 部門負責
人
合同 簽訂合同并辦理資產(chǎn)出租出 交接
3. 固定 產(chǎn) 查
. 作 日 資產(chǎn)管理 部門 資產(chǎn)管理
部門負責
人
申請表 根據(jù)資產(chǎn)清查制度，規(guī)劃清查
的 ，提出清查申請， 人審批。
. 2 個工作 日 資產(chǎn)管理 部門 單位負責
人 , 不通過，終 , 過則組織清查 活動。
. 查
3.3.1 1 個工作 日 財務(wù)部門 財務(wù)部門提供財務(wù)數(shù)據(jù)。
3.3.2
4 個工作 日 資產(chǎn)
查表 資產(chǎn)管理部門根據(jù)清查方案，
組織清查活動。
3.3.3
責 人
清查表 使用部門配合清查組完成清查
事項。
3.4 匯總
工作
管理 部門
資產(chǎn)管理
部門負責
人
匯總表 資產(chǎn)管理部門匯總各清查組
查結(jié)果，若清查 、 盈
事項，則直接 選
流程節(jié)點， ，
。
3.5 處置方案
2 個工作 日
資產(chǎn)管理 部門 資產(chǎn)管理
部門負責
人
處置方 由 果匯
、 事項 , 形成處
告。
3.6 審批（單 位負責人）
3 個工作 日
資產(chǎn)管理 部門
單位負 人 對處置方案進行審 , 通過則根據(jù)審批意見進 處置調(diào)整，通過則按批復的
執(zhí)行， 同時根據(jù)相關(guān)規(guī)定報上 級主管部門審批或備案。
3.7 審批（上級 主管部門） 3 個工作 日 資產(chǎn)管理 部門 審批表
5.WBS 方法在固定資產(chǎn)處置階段的應(yīng)用
行政事業(yè)單位固定資 階段工作任務(wù)涉及的
部門、內(nèi)部專 、
置有嚴格的規(guī)定和要求在本 括資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理 門等，外部單位包括財政部門
或歸口管 、同級資產(chǎn)管理政府部門、第三方評估公司
等。確 后，查找風險點,如表 5-9。
表 5-9：固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)風險
風險關(guān)鍵環(huán)節(jié)
固定資產(chǎn)處置申請
. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、調(diào)劑、調(diào)配申請 固 需要，目的性不
。
1.2 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、捐贈申請 , 假公濟私，轉(zhuǎn)移國有資 產(chǎn)。
1.3 固定資產(chǎn)報廢申請 然達到了報廢年限，但具有使用 價值，仍提出報廢申請。
2 固定資產(chǎn)處
2.1 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、 、 定資產(chǎn)流轉(zhuǎn)申請的審核隨意，忽視配置的
科學性、合理性。
2.2 固定資 、 轉(zhuǎn)讓、捐贈申請的審核隨意，存在人情關(guān)系。
2.3 固定資 、 審 報廢申請的審批環(huán)節(jié)重形式輕實質(zhì)，存在人
情關(guān)系和隨意性。
3 產(chǎn)處 批
3.1 移、調(diào)劑、調(diào)配審批 固定資產(chǎn)流轉(zhuǎn)申請的審 ， 科學性、 。
3.2 固定 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、捐贈審批 轉(zhuǎn)讓、捐贈申請的 ， 。
3.3 固定資產(chǎn)報廢審批 報廢申請的審批 ，
。
4 固定資產(chǎn)處置完成
4.1 固定資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)讓、報廢收益 , 位利益受到損
。
4.2 固定資產(chǎn)處置銷賬 時下賬，導致賬實不符。
在實際工作中，很多單位在 資產(chǎn)處置過程中存在隨 意性很強，實物資產(chǎn)處置后不進行賬務(wù)處理，為規(guī)避監(jiān)管自
行對資產(chǎn)進行拆分等問題。通過對工作流程、風險點及存在 問題分析，將該環(huán)節(jié)工作任務(wù)進行分解，具體分為固定資產(chǎn) 處置申請、固定資產(chǎn) 、固定資產(chǎn)處置審批、固定資
產(chǎn)處置完成等 。 礎(chǔ)之上，再對每個任務(wù)進行
進一步分解， BS 生成固定資產(chǎn)處置管理的 WBS 工作 ，如表 5-10。
表 5-10：固定資產(chǎn)處置管理 WBS
時間 部門 負責人 階段
. 產(chǎn)處 請
1.1 固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)移申請 1 個
工作 日 資產(chǎn)管理 部門 管理員根據(jù)固定資產(chǎn)實際 使用狀況需求，經(jīng)雙方協(xié)商對固 定資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)移提出書面申請。
1.2 固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓、捐贈申請 1 個
工作 日 、捐 申請
文件 資產(chǎn)管理員根據(jù)固定資產(chǎn)實際
狀況，對需要轉(zhuǎn)讓或捐贈的資
產(chǎn)，提出書面申請。
1.3 固定資產(chǎn)報 廢申請 用部 門負責
人
報廢申
請文件 資產(chǎn)使用部門根據(jù)設(shè)備實際使 用狀況，對達到報廢標準、無 修和使用價值的，向資
門提出報 。
2. 固定資 置審
2.1 固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)移、調(diào)劑、調(diào)
配申請審核 個 工作 日
資產(chǎn)管理 部門 資產(chǎn)管
理部門
負責人 轉(zhuǎn)移、調(diào)
劑、調(diào)配 申請文 資產(chǎn) 各使
用 情況
, 調(diào)
、 見。
2.2 固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓、捐贈申請
審核
1 個
工作 日
資產(chǎn)管理 部門
資產(chǎn)
理部
負責
、 人根據(jù)轉(zhuǎn)讓、 , 步評估并審批，對
讓或捐贈條件的，終止 或反饋相關(guān)信息；對符合要 求的，報請審批。
2.3 固定資產(chǎn) 報廢申請審核 1 個
工作 日
資產(chǎn)管理 部門 資產(chǎn)
理員、
部門負
責人
廢申 請文件 資產(chǎn)管理部門根據(jù)各使用單位 申請，依據(jù)固定資產(chǎn)報廢標準審 批，對不符合報廢標準的，終止 申請，對仍可內(nèi)部調(diào)劑使用的，
轉(zhuǎn)入內(nèi)部流轉(zhuǎn)流程，并要求使用
部門調(diào)整報廢申請，審核通過
的，定期匯總做好報廢專家評估
流程及審批準備。
2.3.1 報廢資產(chǎn) 專家評估申請 1 個
工作
資 報廢資
產(chǎn)專家
評估申
請文件
資產(chǎn)管理員對報廢固定資產(chǎn)提
出專家評估申請。
2.3.2 專家 申
管理 部門 資產(chǎn)管
理部門
負責人 審核后
的評估
報告申 請表
資產(chǎn)管理部門負責人對專家評 估申請表提出審核意見。
2. .
工作 日
單位領(lǐng)導
主管領(lǐng)
導 審批后
的評估
報告申 請
評估申請表提
。
. . 專家 1 個
工作 日
資產(chǎn)管理 部門
資產(chǎn)管 理
織成立專家評估 或委托第三方評估。
2.3.5 專家評估
3 個
工作 日
內(nèi)部專家 小
報 告
專家評估小組或第三方評估公 司評估并出具評估報告。
2.3.6 評估報告 審核 資產(chǎn)管
理部門
負責人 報廢資
產(chǎn)審核
意見相
關(guān)文件
資產(chǎn)管理部門負責人
家評估后的報 。
3. 固定
置審批
3.1 資產(chǎn)處置 主管領(lǐng)導審批 個 工作 日
單位領(lǐng)導 主管領(lǐng)
導 處置審
批文件 主 文
。
3.2 資產(chǎn)處置 領(lǐng)導班子決策 1 個
工作 日 領(lǐng)導班子
會 領(lǐng)導班 子成
領(lǐng)導班子決策。
3.3 資產(chǎn)處置 主管部門審批 2 個
工作 日
主管單位 主管 位
件 部門審核、審批固定資產(chǎn)處 置文件。
3.4 資產(chǎn)處置
財政部門備案、
審批 3 個
工作 日 財政部門
或歸口管 理部門 財政部 門或歸 口管理 置審 批文件 財政部門或歸口管理部門備案、 審核、審批固定資產(chǎn)處置文件。
部門
3.5 資產(chǎn)處置
同級政府部門
審批 3 個
工作 日
政府部門 政府部 處置審
批文件
重大資產(chǎn)處置需政府部門審批。
4. 固定資產(chǎn)處
置完成
4.1 處置固定資 產(chǎn)清點
員 固定資
產(chǎn)處置
明細表 資產(chǎn)管理員再次清點處置
資產(chǎn)。
4.2 處 產(chǎn)管理 部門 資產(chǎn)管 理員 固定資
產(chǎn)轉(zhuǎn)出 文件 資產(chǎn)管理員與接收單位、回收公
司辦理移交手續(xù)。
4.3
. . 1 個
工作 日
財務(wù)部門
出納 非稅收 入 定資產(chǎn)處置
。
. . 定資 入入
賬 1 個
工作 日
財務(wù)部門 會 定資產(chǎn)處置收入進行 賬務(wù)處理。
4.4 處置固定資 產(chǎn)銷賬
4.4.1 處置固定
資產(chǎn)管理系統(tǒng)
銷賬 1 個
工作 日 更登 表 資產(chǎn)管理部門根據(jù)審批文檔做
固定資產(chǎn)銷賬處理。
4.4.2 處置固定
資產(chǎn)會計賬務(wù)
處理 1
會計 記賬憑
證 財務(wù)部門根據(jù)審批文檔進行
務(wù)賬務(wù)處理。
6.WBS 法在固定資產(chǎn)考核與評價階
內(nèi)部控制評價與考核是判斷行 執(zhí)
行效果和發(fā)現(xiàn)存在的問題的必 。 階段工作
任務(wù)涉及的部門包括內(nèi)控評價 、 部門、評價工作
組等，內(nèi)控評價機構(gòu)可以是由 部機構(gòu)組成，也可以聘
請第三方擔任。在確定工作流程后，查找風險點,如表 5-11。
表 5-11：固定資產(chǎn)評價考核環(huán)節(jié)風險點
序號 風險關(guān)鍵 環(huán)節(jié) 風險點
1
準備階段
評價工作方案或方案制定不科學；
考核 位內(nèi)部相關(guān)部門熟悉情況、參與日常監(jiān)控
人或業(yè)務(wù)骨干參加評價。
2 人員分工未回避自己負責的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；
場檢查測試過程中，未編制工作底稿，或者故意回避單位內(nèi)部 控制的缺陷。
價 告階段 匯總分析考核評價結(jié)果，形成考核 ， 遵循客觀、公
正、完整的原則，或 ；
審核考核評價報告階段，并未 、 ，或者重視
。
4
報告反饋
和
跟蹤階段
報告反饋和跟蹤 ， ， 且未追究造成損失人員的
;
根據(jù)考核評價 ，未進行回頭看，查看整改結(jié)果。
內(nèi)部控制是一 -- --檢查--處理的循環(huán)過
程，檢查就是 情況進行考核與評價，將實
施結(jié)果與目標 ，以此發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的問
進行處 ， 決 題將進入到下一循環(huán)。通過
產(chǎn)內(nèi)部控制 與評價環(huán)節(jié)工作流程、風險
析，將該環(huán)節(jié)工作任務(wù)進行分解，具體分
備、實施、編制評價報告和報告反 、 。 此
基礎(chǔ)之上，再對每個任務(wù)進行 一 ， 用 WBS 生
成固定資產(chǎn)考核與評價管理的 構(gòu)分解表，如表 5-12。
表 5-12：固定資產(chǎn)考核與評價管理 WBS 工作結(jié)構(gòu)分解表
工作任務(wù) 時間 部門 階段成 果 備注
1.考核評價準備
1.1 制定考核與 評價工作方案 2 個 考核與
評價工
作方案
可以全面評價也可以重點評
1.2 組成考核評 價
門 評價 工作組負
責人 工作組
成員名
單 跨部門、業(yè)務(wù)骨干、日常監(jiān)控負 責人； 中介機構(gòu)承擔評價工作。
2.考
. 0.5 個 工作日 評價工 作組 評價工作
組負責人 人員 工 專業(yè)背景進行
, 和分工情況 適時調(diào)整。
. 場檢 5 個 工作日 評價工 作組 評價工作 組 , 并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部 陷進行初步認定。
3.編制評價報告
3.1 匯總分析考
核評價結(jié)果，形
成考核評價報
告
3 個 工作日
內(nèi)控評
告
報送單位領(lǐng)導班子。
4.報告反饋和跟 蹤
報告反饋和跟 蹤 控評價 機構(gòu)負責
人 整改方
案 對于認定的內(nèi)部控制缺 整改建議，跟蹤其
況；追究相 。
在 單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管
過程中，WBS 為項目管理提供了更快捷、 、
理工具，清晰地表示各項目工作之 。 S
對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理作為 , 直至分解
到最底層，對應(yīng)到每個人的任 、
、 間，另外又展現(xiàn)
了項目全貌，明確每個人的在 理項目流程中的位置，
實現(xiàn)局部與全局的統(tǒng)一；全方位掃描工作的每個細節(jié)，輸出
有效防止遺漏項目的可交付成果，避免工作責任的相互推脫
和信息溝通的重復無效和 浪費；通過將流程進一步梳
理，進一步細化關(guān)鍵 ， 取更加明確的防控措施，并
通過輸出表單 ， 責任人，明確權(quán)利和義務(wù)，
有利于風險 一 落地；通過流程圖方式使目標細化、
責任 ， 管理系統(tǒng)性、全局性與細節(jié)關(guān)注的完美
結(jié) 。 ， 過“工作流程梳理--風險評 -- 措施--
的工作模式，運用 WBS ， 每個
分解到最底層，提高了資 可操作
, 工作人員掌握起來 執(zhí)行起來更加方便，落地
事業(yè)單位內(nèi)部控制 。
, 來更加順暢， , 能夠快速提升行政
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