［摘要］20世紀后半葉,科學技術迅猛發(fā)展的同時,也帶來了環(huán)境的日趨惡化,使得人類社會與生態(tài)環(huán)境之間出現(xiàn)了不協(xié)調的發(fā)展局面。企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，往往過度開發(fā)和利用自然資源，最終導致在經濟高速發(fā)展的同時，環(huán)境問題日益嚴峻。傳統(tǒng)會計并沒有把環(huán)境支出與收益納入其核算體系，沒有對環(huán)境項目進行確認、計量、記錄和報告，沒有提供生態(tài)效益方面的信息，僅僅是把會計主體局限在沒有生態(tài)的環(huán)境之中，資源和環(huán)境的消耗沒有計入成本。而環(huán)境會計將自然資源和環(huán)境狀況納入會計核算，以有關的環(huán)境、會計法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，運用會計學的基本原理與方法，采用多種計量手段和屬性，對企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關的經濟活動所做的反映和控制。環(huán)境會計無論對于企業(yè)、社會還是會計本身都有積極的影響，是原有會計理論的有益補充。20世紀70年代，一些國家的統(tǒng)計機構開始正式建立環(huán)境會計體系，挪威和法國最早開始這項研究工作。我國開展環(huán)境會計的研究起步較晚，直到20世紀80年代末才引進環(huán)境會計理論。葛家澍教授等在《會計研究》1992年第5期上發(fā)表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文，是我國開始進行環(huán)境會計研究的重要標志。由此，我國逐漸開展了對“綠色GDP”的研究，進而延伸至環(huán)境會計理論體系。
［關鍵詞］會計建設問題
一、 我國建立環(huán)境會計的必要性
1、 我國經濟發(fā)展的需要
我國一直沿用粗放型經濟增長模式，對自然資源進行的是掠奪式開發(fā)，以犧牲環(huán)境和浪費資源為代價換取眼前與局部利益的現(xiàn)象十分普遍，使得生態(tài)環(huán)境日益惡化。水土流失、土地沙化、水生態(tài)平衡失調、林草植被破壞、生物多樣性銳減和海洋生態(tài)惡化等問題越來越嚴重。我國的環(huán)境狀況已發(fā)出種種警報，建立環(huán)境會計體系迫在眉睫。另一方面看，我國政府、企業(yè)和社會公眾對環(huán)境問題還是非常重視的。國家已經頒布了許多關于環(huán)境保護的法律法規(guī)，并一再強調保護環(huán)境是我國的一項基本國策，是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內容，直接關系現(xiàn)代化建設的成敗和中華民族的復興。因此，我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施也要求盡快加強環(huán)境會計建設。
2、 企業(yè)自身發(fā)展的需要
我國加入WTO后，企業(yè)不僅面臨激烈的國內競爭，還必須接受國際經濟環(huán)境的挑戰(zhàn)。首先傳統(tǒng)會計只計人造成本，而對不能計價的自然資本忽略不計，助長了企業(yè)對社會資源的無償占用和污染，虛增自身利潤。環(huán)境會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，在產品生產成本中加入環(huán)境資源成本，從而能夠較準確地核算企業(yè)生產成本，促使企業(yè)挖掘內部潛力、降低生產成本、保護社會資源環(huán)境。其次企業(yè)在生存和發(fā)展的過程中，也必然要求注重自身的環(huán)境形象，自覺把環(huán)境問題引入會計核算。中國人民銀行發(fā)出了《關于貫徹信貸政策與加強環(huán)境保護工作有關問題的通知》，規(guī)定各級銀行發(fā)放貸款時，必須配合環(huán)保部門把關，對環(huán)保部門未予批準項目一律不準貸款，因此企業(yè)必須注重自己環(huán)境信息和環(huán)境問題的報告。隨著我國對環(huán)保問題越來越重視，如果企業(yè)仍在生產經營中大量排放污染物并超過國家或地方標準，那它將面臨賠償、訴訟賠付、污染治理等風險。這些風險一旦成為現(xiàn)實，企業(yè)將遭受巨大損失，污染嚴重的企業(yè)甚至被迫關閉或停業(yè)。從大的方面分析，資源枯竭、環(huán)境污染、氣候改變、廢棄物處理、產品安全與衛(wèi)生等將直接影響到企業(yè)的生產組織和管理決策，整個社會環(huán)境的惡化將直接影響到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)與環(huán)境、資源的關系是由環(huán)境會計進行反映的，因此，企業(yè)也會越來越重視環(huán)境會計體系的構建，自覺為其出謀劃策。
3、 全球經濟一體化的需要
隨著全球經濟一體化的發(fā)展，在未來的時間里將有越來越多的外資企業(yè)到我國投資，同時也有越來越多的中國企業(yè)到國外投資，為了使會計披露的信息具有相關性和可比性，適應交易國的環(huán)保要求，企業(yè)就必須要披露環(huán)境會計的信息。世界上許多國家已將環(huán)境問題納入會計核算范圍。挪威要求企業(yè)年度報告中必須揭示其對環(huán)境造成的影響以及企業(yè)采取的措施；美國證券交易委員會要求上市公司必須揭示所有的環(huán)境負債；巴西則建議在董事會報告中顯示有關環(huán)境保護的投資等等，然而在我國尚未建立起相關的環(huán)境會計核算體系。我國現(xiàn)在所處的這種現(xiàn)狀，一方面不能滿足會計國際化的要求，有礙于會計的國際間交流與合作，不能向外國投資者提供我們的環(huán)境信息；另一方面，由于許多發(fā)達國家越來越重視環(huán)境保護問題，許多發(fā)達國家的企業(yè)特別是跨國公司，不斷把那些污染嚴重和破壞、掠奪自然資源的生產項目轉移到發(fā)展中國家。由于我國沒有相關環(huán)境會計準則，所以就很難衡量外國投資機構對我國環(huán)境的破壞程度，以及確定為保護環(huán)境而應采取的措施。這些都迫切要求像我國這樣的發(fā)展中國家高度重視實施環(huán)境會計，以便在國際貿易中維護自身權益，贏得市場競爭的主動權。
二、制約我國建立環(huán)境會計的問題
1、 環(huán)境保護意識不強
首先地方政府官員錯誤的政績觀和發(fā)展觀。目前我國部分地方政府官員僅以GDP的大小來衡量政績，并將此作為一切工作的指導思想，忽視環(huán)境污染所帶來的危害，認為只要本人在任時只要經濟發(fā)展上去就行，而將環(huán)境污染拋于腦后，這必然會對環(huán)境會計核算在我國的實施帶來不利影響。其次企業(yè)作為社會的基本經濟細胞，承載著諸多社會責任。然而，我國企業(yè)環(huán)境責任意識不強，企業(yè)往往只顧眼前利益，環(huán)境保護觀念淡薄，對環(huán)境會計建設重視不夠。再次普通民眾事不關己的環(huán)境保護觀。多年來，我國環(huán)保部門一直在進行環(huán)保宣傳，但環(huán)境污染事件卻接連發(fā)生，在很多人的意識里，仍然認為環(huán)境問題離我們很遙遠，對環(huán)境保護漠不關心，這必然也會阻礙環(huán)境會計在我國的實施。
2、 環(huán)境會計實施存在的問題
首先企業(yè)環(huán)境會計的理論研究和實務操作仍不成熟?。我國會計理論界對于環(huán)境會計問題還沒有引起足夠的重視，缺乏深入、系統(tǒng)、全面的研究，特別是真正具有可操作性的研究。從會計實務方面看，我國企業(yè)還沒有建立完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng)，企業(yè)環(huán)境報告、信息披露嚴重不足，且缺乏可比性和可靠性。其次環(huán)境會計制度不完善。到目前為止，我國還沒有相關的環(huán)境會計準則、制度對企業(yè)是否運用環(huán)境會計進行約束，企業(yè)通常不會主動披露環(huán)境會計信息；即使有些企業(yè)有披露環(huán)境信息的動機，但由于目前還沒有可操作性的會計準則，還滿足不了實務會計的要求，也會選擇暫不披露。再次與環(huán)境成本核算相配套的會計核算體系尚未建立?。在環(huán)境會計中，環(huán)境成本的核算是難點和重點之一，可以說，解決環(huán)境成本計算的具體方法是深化環(huán)境會計研究與推廣應用環(huán)境會計的關鍵。但是，在我國目前尚無環(huán)境成本核算的會計制度和會計準則，企業(yè)內部也尚未建立與環(huán)境成本核算相配套的會計核算體系。
3、 缺少環(huán)境會計專業(yè)人員
環(huán)境會計是一門由環(huán)境學、經濟學、會計學等多種學科交叉滲透而成的學科，在具體運用過程中要運用到多門學科的原理、方法和手段。如果沒有扎實、全面的基礎知識，那么應用起來會出現(xiàn)很多問題。但目前我國仍然按照傳統(tǒng)會計人才培養(yǎng)模式培養(yǎng)會計人員，會計學科里也沒有設置相應的環(huán)境會計專業(yè)，因此大多數(shù)會計人員只對本專業(yè)知識掌握得較好，不存在真正的環(huán)境會計專業(yè)人才。
三、 建立環(huán)境會計的對策
1、 樹立環(huán)境責任的道德理念
目前環(huán)境責任的道德理念尚未真正形成，政府、企業(yè)及民眾對環(huán)境會計在建立健全中國環(huán)境信息公開化制度中的重要作用缺乏認識。首先政府職能部門應當更新傳統(tǒng)觀念，樹立生態(tài)環(huán)境無害化的綠色文明理念，建立企業(yè)清潔生產的生態(tài)環(huán)境戰(zhàn)略發(fā)展觀念。國家環(huán)保職能部門應加大環(huán)境保護、推進環(huán)境會計核算的宣傳力度，借我國“綠色GDP”試點工作建立適合我國的經濟核算框架，促進中國環(huán)境會計研究和發(fā)展。其次對企業(yè)的管理者加強社會責任觀教育。企業(yè)不能因為片面追求經濟利潤而忽視或逃避社會責任。政府應多從政策法規(guī)、指導方針上加強對企業(yè)管理者的教育，使他們認識到環(huán)境問題不僅是社會問題，而且與企業(yè)的生存與發(fā)展息息相關。再次加強環(huán)境會計的宣傳教育以提高民眾的環(huán)保意識。在我國，環(huán)境保護是一項基本國策，但是，我國民眾環(huán)境保護意識相對較薄弱，而環(huán)境會計的建設和發(fā)展離不開民眾較高的環(huán)境保護意識。只有不斷加強環(huán)境會計的宣傳和環(huán)境保護知識的教育，才能提高全社會的環(huán)境保護意識，才會有更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會計，才會有更多的人參與到環(huán)境會計建設當中來，才能推動環(huán)境會計理論和實務水平的提高。
2、 加強對環(huán)境會計理論和實務的研究，完善會計法規(guī)并制定具體會計準則
環(huán)境會計要素確認、計量和披露存在的問題，反映出我國環(huán)境會計理論的不成熟。因此，我們應加強環(huán)境會計的國際交流和合作，積極主動地參與環(huán)境會計的國際化進程，吸收國外發(fā)達國家環(huán)境會計的研究成果，同時充分結合我國國情開展我國的環(huán)境會計研究，構建適合我國國情的環(huán)境會計理論體系。盡管我國已制定并頒布了不少環(huán)境法律法規(guī)，但尚未形成一套完整有效的法制體系，涉及環(huán)境因素的會計法規(guī)幾乎是一片空白?，F(xiàn)行《會計法》作為指導會計工作的根本規(guī)范，未涉及任何環(huán)境會計方面的內容。若想成功地推行環(huán)境會計，必須完善環(huán)境會計法律法規(guī)，修改和完善《會計法》，將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》，從法律上明確環(huán)境會計的地位和作用。將涉及環(huán)境的內容列入會計要素，建立環(huán)境信息披露規(guī)范，完善會計準則和會計制度，制定具體的環(huán)境會計準則，使環(huán)境會計信息的揭示有統(tǒng)一的標準，使環(huán)境會計具有實際可操作性，便于會計人員運用。
3、 培養(yǎng)環(huán)境會計專業(yè)人員
會計人員素質的高低，直接影響到會計報表的質量和環(huán)境會計作用的發(fā)揮。提高會計人員的素質，不僅包括其知識能力素質，也包括思想素質。首先，要對會計人員從思想上加以教育，從職業(yè)道德上加以規(guī)范，使他們充分認識到環(huán)境保護的重要性；其次要加強會計人員的環(huán)境及環(huán)境會計相關知識的培訓，更新其傳統(tǒng)的知識結構，以便適應環(huán)境會計的要求，更好地參與會計管理工作。要求會計人員擴展自己的知識面，更新傳統(tǒng)會計下的知識結構，學習并掌握環(huán)境科學、環(huán)境經濟學、發(fā)展經濟學、資源會計學、環(huán)境會計學等知識和技能，分析和掌握企業(yè)生產經營業(yè)務與環(huán)境及環(huán)境績效之間的關系，以便有足夠的能力去應付企業(yè)在環(huán)境會計實施過程中出現(xiàn)的各種問題。再次在會計學科領域中增設環(huán)境會計方向，同時在會計專業(yè)課程設置中增設環(huán)境會計專業(yè)課程，加強環(huán)境會計專業(yè)人才的培養(yǎng)。
4、 建立環(huán)境會計審計制度并加強對環(huán)境會計的監(jiān)督
當前和今后一個時期，國家將會加大環(huán)境資金的投入，環(huán)境會計核算將日趨完善，環(huán)境審計也會越來越重要。因此，應強化政府有關部門和社會中介機構的環(huán)境監(jiān)督職能。由于目前我國國家審計機關、內部審計機構都沒有設立環(huán)境審計組織，在《審計法》和其他審計法規(guī)以及審計規(guī)范中也未作環(huán)境審計的相應規(guī)定。當前首要的工作就是制訂環(huán)境會計審計法規(guī)，建立環(huán)境會計審計制度。由政府或會計師事務所等社會中介機構，依據(jù)國家的有關環(huán)保法律、法規(guī)以及相關的環(huán)境會計法規(guī)、制度和準則，對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定，向社會公眾充分披露，以取信于社會公眾，強化國家宏觀調控，并促使企業(yè)加強環(huán)境會計信息披露工作。
【參考文獻】
［1］ 加強我國企業(yè)環(huán)境會計建設的幾點措施，張國偉；胡潔，生產力研究，2007-09-10,
160加快我國環(huán)境會計建設的理性思考，周麗娟；孟楓平，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經濟，2005-02-28，期刊.
